掌握会计要素.pptx

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1、总论总论w 掌握：会计要素、会计等式1、六大会计要素的基本概念和特征。2、会计核算的一般原则的应用。例如：权责发生制原则、划分收益性支出与资本性支出原则、谨慎性原则、实质重于形式原则等。实质重于形式原则的应用：售后回购、编制合并会计报表、融资租赁固定资产等问题。谨慎性原则的应用：计提各种跌价、减值准备；物价持续上涨时采用后进先出法核算发出存货的成本；单项计提存货跌价准备等。w 3、会计确认与计量。确认必须满足的两个条件：（1）与该项目有关的经济利益很可能流入和流出企业w （2）与该项目有关的经济利益能够可靠地计量 例如：各种资产、负债、收入的确认问题。 会计实务中使用的计量基础主要包括：历史成

2、本，现时市价，重置成本，可变现净值，未来现金流量现值等。 w 例如：（1）存货取得时按历史成本计价w （2）固定资产取得时有发票账单按发票账单（历史成本），没有发票账单按同类的现行市价，都没有的话，按照未来现金流量的现值来计价。4、财务会计报告w 中国现代会计手册一书中指出，会计原则是“指导会计工作的理论思想方法政策和技术标准的总称。会计原则，就其包括的内容来说，是一个多层次的概念，既包括会计处理的一般原则，又包括会计处理的方法和程序。”w 杨纪琬同志认为：“我现在所讲的会计准则，一般是指财务会计准则，从这个前提出发，会计准则的涵义一般定义为：进行会计核算工作的规矩，处理会计业务的准绳。”w

3、娄尔行等同志认为：“会计准则是会计实践的经验总结，是指导会计工作的规范。”葛家澍同志认为：“企业财务会计准则是企业会计核算的规范。”w 根据我国会计理论界对会计准则的以上看法，也存在广义和狭义两种不同的认识。一种认为会计准则主要是会计核算方面的规范，包括对会计核算起到指导作用。另一种看法认为会计准则是指导整个会计工作的规范，不仅仅是会计核算，还包括管理会计方面，也要建立会计准则。w 从国外经验来看，会计准则主要是指财务会计方面的准则，不包括其它方面，但结合我国情况，由于我们把会计看成是经济管理的重要组成部分，因而会计准则也不能不考虑会计核算以外的会计工作，但目前主要是指财务会计准则。所以，对于

4、会计准则的定义，综合起来，可以归纳为：“它是会计实践的经验总结，是进行会计核算的规范，是处理会计业务的准绳，也是指导会计工作的理论思想。”会计准则的特点会计准则的涵义决定了会计准则的特点，会计准则一般具有理论性、实践性、发展性、整体性、规范性和权威性等特点。会计准则的结构w所谓结构，就是指形成整体的各要素（体现在会计准则上就是会计准则的条目）之间的相互关系，即各要素如何相互联结、相互依赖，构成一个完整、严密的体系。由于会计准则是关于价值确认、计量和报告的规范，无论在确认、计量和报告这三个环节之间，还是在资产、负债、权益等存量，以及收入、费用、收益等流量之间，都有相互依赖、相互作用关系，因此，会

5、计准则的内在本质决定会计准则应具有一定的结构。w 会计准则的结构，从世界范围看，存在两种模式。一种是采取形成结构的方式，如日本的企业会计原则就分成一般原则、收益表原则和资产负债表原则三部分，具有明显的结构特征，我国台湾省的准则也有类似的结构安排；另一种是不分层次结构，按照每个专题分别制定。采用这种方式的有国际会计准则、美国的财务会计准则公告以及英国的标准会计惯例公告。w 我国会计准则从纵向上，分为两个层次，即基本准则（企业会计准则）和应用准则（具体会计准则），具体会计准则又分为通用业务会计准则，财务报表会计准则、特殊业务会计准则和特殊行业会计准则。w 从横向上，每一具体会计准则一般包括引言（准

6、则范围）、定义（某准则涉及的概念）、一般确认原则、一般计量方法、一般报告原则、一般提示事项、附则（解释权和生效日期）七个部分。w 1、1988年10月31日财政部会计事务管理司成立会计准则组，并召开会计准则组第一次会议，研究制定会计准则的有关准备工作。2、1989年1月6-12日中国会计学会会计基本理论与会计准则研究组在上海召开会计准则专题理论研讨会，会议就会计准则与会计制度的关系、会计准则的内部结构、研究会计准则的思路及发布机构等问题进行了讨论。3、1989年3月8日会计事务管理司会计准则组发布关于拟定中国会计准则的初步设想（讨论稿）和关于拟定我国会计准则需要研究讨论的几个主要问题（征求意见

7、稿）。w 4、1989年3月下旬至6月初会计准则组赴上海、浙江、广东、江西等地邀请有关部门、单位的专家教授、会计工作者，就关于拟定中国会计准则的初步设想（讨论稿）和关于拟定我国会计准则需要研究讨论的几个主要问题（征求意见稿）进行座谈讨论，广泛征求意见。同时，会计事务管理司向财政部领导报送关于制定我国会计准则问题的调查报告，部领导先后在报告上批示。5、1989年10月30日国家自然科学基金会批准会计准则组研究课题中国会计核算规范体系研究，并在资金上给予支持。w 6、1989年11月国家科委软科学基金批准会计准则组中国会计准则问题研究课题，并在资金上给予支持。同时，会计准则组开始起草中华人民共和国

8、会计准则（草案）提纲，并提交内部讨论。7、1990年4月会计准则组提出中华人民共和国会计准则（草案）提纲。8、1990年5月在海口市召开了沿海六省市会计准则研讨会，主要就中华人民共和国会计准则（草案）提纲进行讨论。9、1990年9月会计事务管理司组团，一行五人赴英国考察会计准则情况。w 10、1990年7月至8月，会计准则组成员赴天津、上海、厦门调查，邀请有关院校，企业事业单位的专家教授和会计实务工作者，对提纲进行讨论。征求意见。11、1990年11月1日财政部提出中华人民共和国会计准则（草案）提纲（讨论稿）12、1990年11月19-22日财政部主持召开全国会计工作会议暨全国会计工作“双先”

9、表彰大会。会上对中华人民共和国会计准则（草案）提纲（讨论稿）进行了讨论。13、1991年6月23日国务院办公厅发出国办（1991）37号文，“转发财政部关于进一步实施会计法加强会计工作的请示的通知”。w 14、1991年7月29日财政部发布会计改革纲要（试行）。15、1991年11月26日财政部发布企业会计准则第一号基本准则（草案），发各省、自治区、直辖市、计划单列市以及国务院有关部门征求意见。16、1992年1月10日国务委员、财政部部长王丙乾在会计事务管理司情况反映“关于企业联合经营财务会计核算问题的调查”上作重要批示。w 17、1992年2月26-28日财政部在深圳市主持召开会计准则国际

10、研讨会。与会代表有中外会计专家、会计理论和会计实务工作者。18、1992年3月28日国务委员、财政部部长王丙乾在会计事务管理司关于会计准则国际研讨会总结上批示“为适应改革的新形势，应加快研究和制定会计准则。”19、1992年5-6月间国务院朱副总理就发展我国注册会计师事业和会计制度改革、向国际会计准则靠拢发表重要讲话。w 20、1992年6月11日人民日报发表国务委员、财政部部长王丙乾的文章加强会计工作，促进经济更快、更好地发展。21、1992年6月25-26日财政部在北京召开了由国务院有关部、委、局、总公司以及首钢等在京大中型企业财务部门负责人参加的会计准则座谈会。22、1992年7月8日中

11、央电视台“新闻联播”节目播出“中国会计制度酝酿重大改革”的新闻。次日，人民日报头版头条发表中国会计制度酝酿重大改革的报导。w 23、1992年7月23-29日财政部召开全国财政工作会议。会议对企业会计基本准则进行了讨论。24、1992年7月25-8月5日财政部代表赴美国就会计准则技术援助项目与世界银行谈判，并就其规模、内容和期限达成初步意向。25、1992年9月30日财政部正式聘请前世界银行财务顾问莫里斯。C.莫德先生为中国会计准则技术援助项目特别咨询专家，负责就会计准则技术援助项目的计划、实施和监督及会计准则起草提供咨询。w 26、1992年10月6日财政部发布关于深化会计改革，加强会计工作

12、，促进经济更快、更好发展的意见，明确提出制定会计准则，改革会计核算制度是当前会计改革必须集中精力抓好的三件事之一。27、1992年11月30日经国务院批准，财政部部长刘仲黎以第5号令签发了企业会计准则，并于1993年7月1日起施行。28、1992年12月2日财政部与中央电视台联合制作的企业财务会计改革讲座开播。w 29、1992年12月3日财政部主持召开了、发布新闻发布会。国内外多家新闻单位派记者参加了发布会。30、1992年12月4日人民日报以我国财务会计管理制度进行重大改革为题、12月5日中国财经报以、颁布为题、以及其他各报分别报导了企业会计准则颁布的重要新闻。12月7日，经济日报全文登载

13、了企业会计准则。w 财政部会计司（以下简称“会计司”）负责会计准则的草拟工作，实行项目起草组负责制。项目起草组原则上以会计司各处为单位组成，吸相关人员参加。w 会计准则的制定过程分为立项阶段、起草阶段、公开征求意见阶段和发布阶段。 w （一）立项阶段：会计司根据我国经济发展的需要，提出会计准则立项意见，向会计准则委员会和有关方面征求意见。会计准则立项意见应包括对立项的背景和理由做出说明。 会计司根据会计准则委员会和有关方面的意见和建议，对会计准则立项意见做出修改调整，按规定程序报财政部领导批准后正式立项。会计司应将立项情况向会计准则委员会通报，并向社会公布。会计准则委员会应根据需要，结合确定的

14、会计准则项目和立项意见，成立项目研究组，开展课题研究，形成研究报告。 w （二）起草阶段：会计准则项目立项后，会计司应即组成项目起草组，并将项目起草组的成员及有关情况向会计准则委员会通报。项目起草组根据所承担的会计准则项目，及时提出工作计划和时间表，在有关研究报告和实际调查研究的基础上，起草完成讨论稿，由会计司提交会计准则委员会征求意见，修改后形成征求意见稿。 w （三）公开征求意见阶段：会计司应通过向各省、自治区、直辖市和计划单列市财政厅（局）以及国务院有关业务主管部门印发征求意见稿、在会计准则委员会网站和其他主要媒体上公布、召开座谈会、研讨会等形式，向社会广泛征求意见。项目起草组应对公开征

15、求的意见进行汇总，并根据反馈意见对征求意见稿进行修改，形成草案，由会计司再次提交会计准则委员会征求意见。 w （四）发布阶段：项目起草组根据会计准则委员会的意见对草案进行修改，形成送审稿，会计司按规定程序报送财政部领导审定后，由财政部发布并组织实施。 w 我国自我国自1992年开始发布第一个会计准则年开始发布第一个会计准则基本会计准则，至今已经发布了一个基基本会计准则，至今已经发布了一个基本会计准则和本会计准则和38个具体会计准则。个具体会计准则。w 企业会计准则现金流量表 企业会计 准则-关联方关系及其交易的披露 企业会计准则-资产负债表日后事项 企业会计准则-债务重组w 企业会计准则-收入

16、w 企业会计准则-投资 w 企业会计准则-建造合同 w w 企业会计准则-会计政策、会计估计变更和会计差错更正w 企业会计准则-非货币性交易 w 企业会计准则-或有事项 w 企业会计准则-无形资产 w 企业会计准则-借款费用 w 企业会计准则-租赁 w 企业会计准则-固定资产 w 企业会计准则-存货 w 企业会计准则-中期财务报告w 2005年7月19日，财政部发布了w 企业会计准则第号资产减值、w 企业会计准则第号企业合并、w 企业会计准则第号合并财务报表、w 企业会计准则第号生物资产、w 企业会计准则第号石油天然气开采、w 企业会计准则第号捐赠与补助和企业会计准则第号投资性房地产等七项会计

17、准则征求意见稿。w 这是继今年6月2日发布修订w 企业会计准则基本准则征求意见稿、w 6月22日就企业会计准则第号外币折算、w 企业会计准则第号分部报告w 和企业会计准则第号财务报表列报等三项具体会计准则草案公开征求意见后，财政部再次将其起草的企业会计准则向社会公众征求意见。w 这也标志着今年我国会计准则建设进入关键阶段。新会计准则特点影响案例解读新会计准则特点影响案例解读w 新会计准则在充分考虑国内会计实践的基础上，尽可能地借鉴了国际惯例，强调了会计准则的可理解性和可操作性。 w 这些准则都是针对当前我国财务会计发展中的热点、难点问题，特别是上市公司会计处理中所面临的问题做出的具体规范，既有

18、助于进一步完善我国会计准则体系，又有助于规范我国会计实务，提高上市公司会计信息披露质量w 近几年年报显示，资产减值准备的计提、转回在某些上市公司的年报中挑起了制造利润的大梁，成为T族公司扭亏、亏损公司避亏以及上市公司调节利润的法宝。上市公司之所以能够以资产减值准备来调节公司利润，主要是资产减值准备的计提及转回属于会计估计的范畴，有一定的主观性，而现有的会计准则和会计制度虽然规定了计提资产减值准备，但在这方面所提供的指南不够详细，尤其是对固定资产、无形资产等长期资产减值准备的计提没有具体的操作指南，致使上市公司在计提资产减值准备方面存在过多的随意性，直接影响了会计信息的真实性和可靠性。资产减值转

19、回资产减值转回w 资产减值会计准则征求意见稿明确规范了资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确认与计量、资产组的认定及其减值的处理、商誉的减值测试与处理以及有关资产减值的披露等具体问题。w 相对于我国现行制度规定的八项资产减值准备，该征求意见稿主要有以下五大特点。w 一、明确了资产减值准备的计提时间，给出了资产减值迹象的判断方法我国会计制度规定，企业应定期或至少每年年度终了时检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。w 然而，对于“定期”，会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，同时企业之间缺乏可比性。相比之下，征求意见

20、稿则对计提时间作了明确说明，规定在会计期末，企业应核查是否存在资产可能已经减值的迹象。如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失。资产只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计其可收回金额。w 按照征求意见稿，企业对外报送季报、半年报时均应该按照准则判断是否存在减值的迹象，以便确定是否计提减值损失，这样可以有效遏制上市公司季报、半年报不计提而在年底一次计提减值损失的现象，有利于投资者根据季报、半年报判断上市公司的年度经营情况。w 比如，科龙电器（000921）2004年度前三季度盈利2.06亿元，到年终却亏损6000万元。根据科龙电器2004年年报、季报及有关公告可知

21、，科龙电器2004年年末对华意压缩的股权投资计提减值损失约7100万元，存货跌价损失计提总额约为4700万元，对第四季度坏账计提总额约为3000万元，三者合计约1.48亿元。由于大额资产减值损失到年末才计提，严重影响了投资者对该公司业绩的判断。w 二、明确了资产可收回金额的计量方法，使资产减值损失的确定具有较好操作性为了计算、确定资产减值损失，现有会计制度及准则中使用的计量基础包括：公允价值、可收回金额、未来现金流量的现值、销售净价、市价等多个标准，在不同的准则中又各有表述，对未来现金流量的计量方法没有明确的规定，计算现值时折现率的选取没有规定明确的标准，企业计算有关指标时难掌握，因而可操作性

22、差，存在较大的调节空间。w 征求意见稿明确规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，同时，对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量提供了较为详细的应用指南，使一些较为抽象的概念易于理解，且具有较强的实务操作性。w 三、引入了资产组的概念，难以估计可收回金额的单项资产应当并入所属资产组确定可收回金额现有会计制度规定，固定资产、无形资产等长期资产应按单项资产进行减值测试。但是企业的长期资产往往没有销售市价，只有使用价值，单项资产一般不能独立产生现金流，这导致单项资产无法确定可收回金额，实务中对于这类

23、资产减值准备的计提不具有可操作性。w 征求意见稿规定，如果某项资产产生的主要现金流入如果难以独立于其他资产或资产组的，则不应按照该单项资产为基础确定其可收回金额，而应当按照该资产所属的资产组为基础确定可收回金额，然后据以确定资产的减值损失。四、明确商誉应该进行减值测试，以确定是否应当确认减值损失w 现有会计制度没有涉及商誉的减值问题，征求意见稿规定，对于企业合并所形成的商誉，企业每年至少必须进行一次减值测试，而且商誉必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认减值损失。五、明确规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回w 现有会计制度规定，已经计提减值损失的资产，如果资

24、产价值恢复，则资产减值损失可以转回。征求意见稿规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这条规定将对上市公司经营业绩有重大影响，尤其是对暂停上市的公司及ST公司。（沪深证券交易所针对最近两年连续亏损或经营状况出现异常的上市公司的股票宣布进行特别处理另板公布交易行情，股票简称前加“”）w 目前很多暂停上市公司得以恢复上市，就是采用“巨额计提、大额转回”的方法以实现扭亏为盈的。因此本准则实施后，将有效地遏止利用减值准备调节利润的手段，暂停上市公司恢复上市的难度将加大。w 如ST江纸（600053），2004年中期一举扭亏为盈而恢复上市。而ST江纸2004年中期报告显示，该公司实现净利润2

25、，070万元，其中转回的减值准备高达8，847万元。显然，如果没有巨额的减值准备转回，该公司2004年中期将巨额亏损。而年报显示，ST江纸2004年度、2003年度、 2002年度的净利润分别为：1.05亿、4.58亿、3.32亿；2004年度转回减值准备3.24亿，2003年度、2002年度计提的减值准备分别为3.51亿、2.26亿。从中可以看出，ST江纸2003年度、2002年度亏损的主要原因是大额计提减值准备，而2004年度能够扭亏为盈的原因是转回了巨额的减值准备。如果不让减值准备转回，该公司会因2004年度巨额亏损而退市。w 由于2005年没有巨额的减值准备转回，该公司最近发布业绩预告，2005年中期业绩同比将下降50%以上。减值准备计提和转回的弊端可见一斑。w 总的来说，征求意见稿完整地给出了资产减值损失的计提时间与计量方法，具有较好的操作性。由于规定了计提的资产减值损失不得转回，本准则的颁布将大大遏制上市公司利用减值损失调节利润的行为，对上市公司的经营业绩将有重大的影响。