第2章增值税法课件.ppt

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1、第二章第二章 增值税增值税Value Added TaxValue Added Tax目的、要求：目的、要求：增值税是目前我国第一大税种，通过本章学习，要求同学们从理论上弄清增值税的含义及增值税的优越性，并掌握增值税的基本政策规定，能运用税法正确计算增值税的应纳税额。 增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的的增值额增值额为征税对象征收的一种税。为征税对象征收的一种税。 例：某企业报告期货物销售额万元，外购原材料等例：某企业报告期货物销售额万元，外购原材料等流动资产价值万元，购入固定资产价值万元，流动资产价值万元，购入固定资产价值万元，当期计提折旧万元

2、。当期计提折旧万元。增值额销售额非增值项目金额增值额销售额非增值项目金额 40401818（万元）（万元） 从一个生产经营单位来看从一个生产经营单位来看：增值额指企业或其他经营者在一定增值额指企业或其他经营者在一定时期内因从事生产、经营或提供劳务而新增的价值额。时期内因从事生产、经营或提供劳务而新增的价值额。 或：增值额商品销售收入或：增值额商品销售收入购进商品支付金额购进商品支付金额从一项货物来看：从一项货物来看：生产到流通各个经营环节的增值之和生产到流通各个经营环节的增值之和=该商品的该商品的最后销售价值。最后销售价值。生产经营环节销售收入额增值额原材料200200半成品500300产成品

3、800300批 发900100零 售（最终售价）（最终售价）1000100合计1000对增值额的进一步理解对增值额的进一步理解从价值形式上看，增值额从价值形式上看，增值额V+M 从国民收入分配角度看，增值额从国民收入分配角度看，增值额在我国相当于净产值，包括利润、在我国相当于净产值，包括利润、利息、租金、工资等。利息、租金、工资等。 增值税是以法定增值额为计税依据，它增值税是以法定增值额为计税依据，它并不一定等同于理论上的增值额。并不一定等同于理论上的增值额。 增值税属于流转税，因为增值额是商增值税属于流转税，因为增值额是商品流转额的一部分。品流转额的一部分。二、增值税的产生过程二、增值税的产

4、生过程 是适应商品经济发展和社会化大生产的客观需要而产生的是适应商品经济发展和社会化大生产的客观需要而产生的传统流转税的弊端：重复征税，税负不公传统流转税的弊端：重复征税，税负不公不利于专业化协作不利于专业化协作使税收的多少受经营环节变化的影响使税收的多少受经营环节变化的影响（一）萌芽阶段（一）萌芽阶段 增值税的概念，是由美国耶鲁大学增值税的概念，是由美国耶鲁大学托马斯托马斯亚当斯（亚当斯（TAdamsTAdams）教授于教授于19171917年在年在营业税营业税一文中首先提出来的。其名称当时不叫增值税而是叫一文中首先提出来的。其名称当时不叫增值税而是叫“营营业毛利业毛利”。他认为：从会计上讲

5、，营业毛利（销货额进货额）就是工资、薪。他认为：从会计上讲，营业毛利（销货额进货额）就是工资、薪金、租金和利润的总和。对营业毛利课税比对利润课税的公司所得税要好得多金、租金和利润的总和。对营业毛利课税比对利润课税的公司所得税要好得多，他在文中所称的营业毛利正好就是计算国民收入的价值增加的那一部分，因，他在文中所称的营业毛利正好就是计算国民收入的价值增加的那一部分，因此，他实际上已经提出了我们现在所说的增值税。此，他实际上已经提出了我们现在所说的增值税。 1921 1921年，亚当斯又提出了企业在购买货物时已付出的税金，可在应纳的销年，亚当斯又提出了企业在购买货物时已付出的税金，可在应纳的销货税

6、额中扣除的简便计算办法。同一年，货税额中扣除的简便计算办法。同一年， 德国商人德国商人西门子（西门子（VFSiemens VFSiemens ）博士在博士在改进的周转税改进的周转税一书中，正式提出了增值税的名称，并详尽阐述了这一书中，正式提出了增值税的名称，并详尽阐述了这一税制的内容，提出了设置增值税的建议。一税制的内容，提出了设置增值税的建议。 1940 1940年，年， 美国当时最有影响的营业税专家美国当时最有影响的营业税专家史图登斯基（史图登斯基（PStudenskiPStudenski）首首先指出增值税是一种中性税收，是理想的营业税。但是由于种种原因，美国当先指出增值税是一种中性税收，

7、是理想的营业税。但是由于种种原因，美国当时并没有掀起全面实施增值税的改革运动。尽管西门子博士称他的建议要推荐时并没有掀起全面实施增值税的改革运动。尽管西门子博士称他的建议要推荐一个一个“精巧的销售税精巧的销售税”，但他的建议最初都未被官方认可。然而这种思想却保，但他的建议最初都未被官方认可。然而这种思想却保留了下来，特别是在阿根廷、智利、希腊、荷兰及战后的法国的流转税制中可留了下来，特别是在阿根廷、智利、希腊、荷兰及战后的法国的流转税制中可以找到增值税的因素，直到法国以找到增值税的因素，直到法国1952-19551952-1955年期间的流转税制改革后，年期间的流转税制改革后， 增值增值税才得

8、到了发展。税才得到了发展。扣额法（减法）扣额法（减法）扣税法扣税法C1C2C3C4 生产 粗加工 精加工 批发零售V+M：新增价值或附加值假定税率为10%传统流转税的弊端：传统流转税的弊端：30元元50元元70元元100元元120元元阶梯式流转税的特点：阶梯式流转税的特点： 重复征税现象严重。 不利于协作厂和全能厂的竞争。1936年，法国实行了统一的“生产税”。（二）发展阶段（二）发展阶段2、1948年改一次课征为分段课征，对产成品、半成品、零部件都征税，在每年改一次课征为分段课征，对产成品、半成品、零部件都征税，在每一环节征税时允许扣除前一阶段已缴税款，具备了增值税的雏形。一环节征税时允许扣

9、除前一阶段已缴税款，具备了增值税的雏形。3、1954年对企业购进的固定资产已纳税款允许全部扣除，并将征税范围由工年对企业购进的固定资产已纳税款允许全部扣除，并将征税范围由工业制造环节扩大到了商业批发环节。因只就购进额与销售额的差额征税，真正业制造环节扩大到了商业批发环节。因只就购进额与销售额的差额征税，真正的增值税产生了。的增值税产生了。法国财政部官员莫里斯法国财政部官员莫里斯劳莱改革了生产税劳莱改革了生产税 （1）最终产品难以界定。）最终产品难以界定。 （2）就最终产品征税，使制造零部件的企业有收入或）就最终产品征税，使制造零部件的企业有收入或增值而为增值而为“非税单位非税单位”。 （3）不

10、利于国家对企业的层层控制。）不利于国家对企业的层层控制。（）在制造环节；（）在制造环节；（）在制造环节、批发；（）在制造环节、批发；（）在制造、批发、零售（）在制造、批发、零售（ 4 ）在制造、批发、零售、服务业）在制造、批发、零售、服务业2.收入型增值税收入型增值税：允许扣除固定资产折旧部分的价值或已纳税款，其课税：允许扣除固定资产折旧部分的价值或已纳税款，其课税对象相当国民收入国民收入（对象相当国民收入国民收入（V+M），故名。），故名。3.消费型增值税消费型增值税：对购置的固定资产价值（或已纳税款）允许一次性全部对购置的固定资产价值（或已纳税款）允许一次性全部扣除。即对生产资料不征税，仅

11、就消费资料征税，所以称为消费型增值税。扣除。即对生产资料不征税，仅就消费资料征税，所以称为消费型增值税。物质资料物质资料生产资料生产资料消费资料消费资料固定资产固定资产流动资产流动资产(1)企业的财务会计制度不同，因此增值项目与非增值项目的标企业的财务会计制度不同，因此增值项目与非增值项目的标准也不尽相同。准也不尽相同。(2)增值额本身就是一个比较模糊的概念，很难准确计算。增值额本身就是一个比较模糊的概念，很难准确计算。法定这种方法的优点：这种方法的优点： 简便易行，计算准确，既适用于单一税率，又适用于多档税率，简便易行，计算准确，既适用于单一税率，又适用于多档税率，因此，是实行增值税的国家广

12、泛采用的计税方法。可对纳税人的纳因此，是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。可对纳税人的纳税情况进行交叉审计，防止偷漏税。税情况进行交叉审计，防止偷漏税。、复合税率、复合税率基本税率基本税率高税率高税率低税率低税率、价外税、价外税、消费型增值税、消费型增值税、实行差别比例税率、实行差别比例税率、划分两类纳税人、划分两类纳税人、实行购进扣除法、实行购进扣除法一般规定一般规定销售或进口货物销售或进口货物提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务特殊规定特殊规定 特殊行为特殊行为 (1)(1)视同销售的行为视同销售的行为 (2)(2)混合销售行为混合销售行为 (3)(3)兼营非应税劳务的行为兼营非

13、应税劳务的行为 特殊项目特殊项目有形动产，包括电力、热力、气体等有形动产，包括电力、热力、气体等2.2.销售销售货物货物 生产销售生产销售批发销售批发销售零售零售 指有偿转让货物的所有权，也指有偿转让货物的所有权，也就是以从购买方取得货币、货物或就是以从购买方取得货币、货物或其他经济利益等为条件转让货物所其他经济利益等为条件转让货物所有权的行为。有权的行为。1.货物货物无形无形不动产不动产3.视同销售货物行为视同销售货物行为(指以下八种行为指以下八种行为) 视同销售就是将不属于销售范围或尚未实视同销售就是将不属于销售范围或尚未实现销售的货物，视同销售处理，纳入征税范现销售的货物，视同销售处理，

14、纳入征税范围，主要从征税的技术角度考虑。围，主要从征税的技术角度考虑。 将货物交付其它单位或者个人代销；将货物交付其它单位或者个人代销； 销售代销货物；销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县机构用于销售，但相关机构设在同一县(市市)的除外；的除外； 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买

15、的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； 将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产，委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 两项没有将购买的货物视同销售货物征收增值税。两项没有将购买的货物视同销售货物征收增值税。而而 三项包括购买的货物视同销售货物征收增值税。三项包括购买的货物视同销售货物征收增值税。 是为保证抵扣链条的完整，使专用发票的是为保证抵扣链条的完整，使专用发票的传递不中断，使各个征税环节的进项和销项传递不中断，使

16、各个征税环节的进项和销项税额成立，税款抵扣能保持完整；税额成立，税款抵扣能保持完整； 是为平衡自制货物同外购货物的税收负担是为平衡自制货物同外购货物的税收负担，简化扣除，避免用于非应税项目的货物在，简化扣除，避免用于非应税项目的货物在扣除上的划分问题；二是体现增值税计算的扣除上的划分问题；二是体现增值税计算的配比原则。配比原则。 4. 4.混合销售行为混合销售行为 指一项销售行为既涉及指一项销售行为既涉及增值税应税货物或应税劳务增值税应税货物或应税劳务又涉及非应税劳务又涉及非应税劳务( (即营业即营业税应税劳务税应税劳务) )的行为。的行为。 处理处理 对从事货物的生产、批发或零售的企对从事货

17、物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，以及以从事货业、企业性单位及个体经营者，以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其它单位和个人的混合销售行为不征收增值税它单位和个人的混合销售行为不征收增值税 销售货物或应税劳务销售货物或应税劳务提供非应税劳务提供非应税劳务一一 项项同时同一人同时同一人思考思考我们家要装台我们家要装台空调的整个过程空调的整个过程、卡拉、卡拉OK歌歌厅经

18、营行为厅经营行为混合销售行为征税的特殊规定：混合销售行为征税的特殊规定：一、纳税人的下列混合销售行为，应分别核算货物的一、纳税人的下列混合销售行为，应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其货物销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其货物的销售额缴纳增值税。未分别核算的，由主管税务机的销售额缴纳增值税。未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：关核定其货物的销售额： （一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的；（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。二、运输行业二、运输行业三、电信行业

19、三、电信行业四、林木销售与管护四、林木销售与管护 5. 5.兼营非应税劳务的行为兼营非应税劳务的行为 指 增 值 税 纳指 增 值 税 纳税人在从事应税税人在从事应税货物销售或提供货物销售或提供应税劳务的同时应税劳务的同时，还从事非应税，还从事非应税劳务劳务( (即营业税的即营业税的应税劳务应税劳务) )。 未分别核算或者不能准确核未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，由主管税务机关核定销售额的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。货物或者应税劳务的销售额。兼兼 营营不同税种之间的兼营不同税种之间的兼营同一税种内部的兼营同一税种内部的

20、兼营分别核算，分别纳税分别核算，分别纳税分别核算，否则从高分别核算，否则从高税率税率处理处理 销销售售货货物物或或应应税税劳劳务务提供非应税劳务提供非应税劳务（三）进口货物:指申报进入我国海关的货物 . .加工：指受托加工，即由委托方提供原料和主要材料，加工：指受托加工，即由委托方提供原料和主要材料，受托方按委托方要求制造并收取加工费的业务，经加工形成的受托方按委托方要求制造并收取加工费的业务，经加工形成的货物，所有权归委托方。货物，所有权归委托方。. .修理修配：受托对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其修理修配：受托对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状或功能。恢复原状或功能。 . .

21、单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的上单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的上述劳务不在征税范围。述劳务不在征税范围。（二）提供加工、修理修配劳务（二）提供加工、修理修配劳务甲（委托方）乙（受托方）提供原料及主要材料提供原料及主要材料收取加工费及代垫部分辅助材料收取加工费及代垫部分辅助材料特殊项目特殊项目 (1) (1)货物期货货物期货( (包括商品期货和贵金属期货包括商品期货和贵金属期货) )； (2)(2)银行销售金银的业务；银行销售金银的业务； (3)(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；销售寄售物品的

22、业务； (4)(4)集邮商品集邮商品( (如邮票、首日封、邮折等如邮票、首日封、邮折等) )的生产，的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商品品在我国境内在我国境内 销售货物销售货物进口货物进口货物提 供 加 工 、提 供 加 工 、 修理修配劳务修理修配劳务单位单位个人个人承包人和承租人承包人和承租人扣缴义务人扣缴义务人一般纳税人和小规模纳税人的认定标准一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 标准标准纳税人纳税人年应税销售额年应税销售额会计会计核算核算其其 他他一般纳税人一般纳税人 从事货物生产或提供应税劳从事货物生产或提供应税劳务，或以其

23、为主，并兼营货物务，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人：年应税批发或零售的纳税人：年应税销售额销售额5050万以上万以上健全健全 符合条件的非企业性单位符合条件的非企业性单位和个体经营者和个体经营者 从事货物批发、零售：年应从事货物批发、零售：年应税销售额税销售额8080万以上万以上健全健全小规模纳税人小规模纳税人 上述标准以下的货物生产、上述标准以下的货物生产、提供应税劳务提供应税劳务不健全不健全 其他个人；其他非企业性其他个人；其他非企业性单位；不经常发生应税行为单位；不经常发生应税行为的企业的企业量的因量的因素素质的因质的因素素两类纳税人认定的具体规定：两类纳税人认定的具体规定：

24、1.总分支机构实行统一核算，总机构年销售额超过规定标准，但分支机构是总分支机构实行统一核算，总机构年销售额超过规定标准，但分支机构是商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过规定标准的，会计核算健全商业企业以外的其他企业，年应税销售额未超过规定标准的，会计核算健全，分支机构可以申请办理一般纳税人手续。（提供总机构为一般纳税人的证，分支机构可以申请办理一般纳税人手续。（提供总机构为一般纳税人的证明）明） 2.新开业的企业，符合条件的，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳新开业的企业，符合条件的，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续，开业后未达到标准的，应重新申请。税人认定手续，开业后

25、未达到标准的，应重新申请。3.已经开业的小规模企业，达到标准的，应在次年月底前申请认定。已经开业的小规模企业，达到标准的，应在次年月底前申请认定。4.自自2002年年1月月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论年销售额是否超日起，对从事成品油销售的加油站，无论年销售额是否超过过80万元，一律按一般纳税人征税。万元，一律按一般纳税人征税。5.个体经营者符合规定条件，经省级国税局批准可以认定为一般纳税人。个体经营者符合规定条件，经省级国税局批准可以认定为一般纳税人。（三）下列纳税人不办理认定手续：（三）下列纳税人不办理认定手续：1. 1.个体经营者以外的其他个人；个体经营者以外的其他个人；2.2.

26、从事货物零售业务的小规模企业；从事货物零售业务的小规模企业；3.3.全部销售免税货物的企业；全部销售免税货物的企业；4.4.不经常发生增值税应税行为的企业；不经常发生增值税应税行为的企业；5.5.非企业性单位。非企业性单位。1. 1.一般纳税人可以购用增值税专用发票，小规模纳税人则不可以；一般纳税人可以购用增值税专用发票，小规模纳税人则不可以；2.2.一般纳税人可以抵扣进项税额，小规模纳税人则不可以抵扣购一般纳税人可以抵扣进项税额，小规模纳税人则不可以抵扣购进货物的已纳税金；进货物的已纳税金；3.3.一般纳税人按规定税率计税，小规模纳税人则按征收率计税。一般纳税人按规定税率计税，小规模纳税人则

27、按征收率计税。一般纳税人与小规模纳税人在税收政策上的区别一般纳税人与小规模纳税人在税收政策上的区别纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：1. 1.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；2.2. 销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。手续的。1.1.免税规定免税规定 (1) (1)

28、农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事种植业、养殖业、农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事种植业、养殖业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业产品；牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业产品； (2)(2)避孕药品和用具；避孕药品和用具； (3)(3)古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书； (4)(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； (5)(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； (6)

29、(6)对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备用设备( (特殊规定不予免税的少数商品除外特殊规定不予免税的少数商品除外) )； (7)(7)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品； (8)(8)销售自己使用过的物品，是指个人销售自己使用过的物品，是指个人( (不包括个体经营者不包括个体经营者) )销售自己使销售自己使用过的物品。用过的物品。 纳税人兼营免税项目的，应单独核算免税项目的销售额；未单纳税人兼营免税项目的，应单独核算免税项目的销售额；未单独核算销售额的，不得享受免

30、税。独核算销售额的，不得享受免税。 纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，按照规纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，按照规定缴纳增值税。放弃免税后，定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。个月内不得再申请免税。 放弃免税的纳税人，符合一般纳税人认定条件的，可按规定认定为一放弃免税的纳税人，符合一般纳税人认定条件的，可按规定认定为一般纳税人。般纳税人。2.2.起征点起征点 （1）销售货物的起征点为月销售额销售货物的起征点为月销售额5 0005 00020 00020 000元；元；（2）销售应税劳务的起征点为月销售额销售应税劳务的起征点为月销售额50

31、00500020 00020 000元；元；（3）按次纳税的起征点为每次按次纳税的起征点为每次( (日日) )销售额销售额300300500500元。元。 注意注意：起征点仅限于个人，包括个体工商户和其：起征点仅限于个人，包括个体工商户和其他个人他个人按纳税人划分按纳税人划分税率或征收率税率或征收率适用范围适用范围一般纳税人一般纳税人 基本税率为基本税率为1717 销售或进口货物、提供应税劳务销售或进口货物、提供应税劳务 低税率为低税率为1313 销售或进口税法列举的五类货物销售或进口税法列举的五类货物 零税率零税率 出口货物出口货物 4 4或或6 6的征收率的征收率 采用简易办法征税采用简易

32、办法征税小规模纳税人小规模纳税人 3 3的征收率的征收率 所有小规模纳税人所有小规模纳税人 1.粮食、食用植物油、鲜奶；粮食、食用植物油、鲜奶；2.暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水(不含自来水生产厂不含自来水生产厂)；3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机饲料、化肥、农药、农机(不包括农机零部件不包括农机零部件)、农膜；、农膜；5.国务院及有关部门规定的其他货物。如农业产品、音像制品、电子出版物等。国务院及有关部门规定的其他货物。如农业产品、音像制品、电子

33、出版物等。按简易办法征收增值税的规定：按简易办法征收增值税的规定：（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：1. 1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依额的固定资产，按简易办法依4%4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。2.2.一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，应区分不同情形征收增值税：一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，应区分不同情形征收增值税：（1 1）销售自己使用过的）销售自己使用过的20

34、092009年年1 1月月1 1日以后购进或者自制的固定资产，按照适日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征税；用税率征税；（2 2）20082008年年1212月月3131日前未纳入税款抵扣试点范围的纳税人，销售自己使用过日前未纳入税款抵扣试点范围的纳税人，销售自己使用过的的0808年年1212月月3131日前购进或者自制的固定资产，按日前购进或者自制的固定资产，按4%4%征收率减半征税；征收率减半征税；（3 3）20082008年年1212月月3131日前已纳入抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在日前已纳入抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在纳入抵扣范围试点前购入或自制的固定资

35、产，按纳入抵扣范围试点前购入或自制的固定资产，按4%4%征收率减半征税；销售征收率减半征税；销售自己使用过的纳入试点范围以后购进或自制的固定资产，按适用税率征税。自己使用过的纳入试点范围以后购进或自制的固定资产，按适用税率征税。 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。收增值税。3.3.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%2%征收率征收增值税。征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产

36、以外的物品，应按小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%3%的征收率的征收率征收增值税。征收增值税。（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%4%征收率减半征收征收率减半征收增值税。增值税。 所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。（三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法（三）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照依照6%6%征收率计算缴

37、纳增值税：征收率计算缴纳增值税：1. 1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。2.2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。粘土实心砖、瓦）。4.4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。生物制品。5.5.自来水。自来水。6.6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产

38、的水泥混凝土）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，3636个月内不得变更。个月内不得变更。（四）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法（四）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照依照4%4%征收率计算缴纳增值税：征收率计算缴纳增值税：1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；2.典当业销售死当物品；典当业销售死当物品；3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。经国务院或国务院授权机关批准的免税商店

39、零售的免税品。4.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。凭证上注明的增值税税款。 三、适用税率的特殊规定三、适用税率的特殊规定: :.纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务的，应分别核算，否纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务的，应分别核算，否则，从高适用税率；则，从高适用税率；.纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，并兼营应属一并征纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的

40、，其非应税劳务应从高适用税率。收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。应纳税额当期销项税额一当期进项税额应纳税额当期销项税额一当期进项税额 销售额销售额 17% 17% ( (不含税不含税) )( (或或13%)13%) 准予抵扣准予抵扣 不准抵扣不准抵扣 一般销售一般销售发票注明的发票注明的需要计算的需要计算的兼兼营营特殊销售特殊销售混合销售混合销售视同销售视同销售主要考虑主要考虑:1、价格是含税价还是不含税价；、价格是含税价还是不含税价；2、价格是否明显偏低、价格是否明显偏低1、折扣销售；、折扣销售；2、销售折扣；、销售折扣；3、以旧换新；、以旧换新；4、以物易物；、以物易物；

41、5、还本销售。、还本销售。8种行为种行为:1、价格是含税价还是不含税价；、价格是含税价还是不含税价；2、是否有价格。、是否有价格。主要考虑主要考虑:1、行为的判定；、行为的判定；2、处理。、处理。主要考虑主要考虑:1、行为的判定；、行为的判定；2、处理。、处理。两个发票两个发票:1、增值税专用发票；、增值税专用发票；2、海关扣税凭证。、海关扣税凭证。两种情况两种情况:1、购入农产品；、购入农产品；2、运费。、运费。8种情况种情况销项税额的时限。纳销项税额的时限。纳税义务发生时间税义务发生时间会会计确认销售的时间计确认销售的时间进项税额抵扣的时限进项税额抵扣的时限（一）销项税额（一）销项税额 是

42、一般纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率是一般纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。计算并向购买方收取的增值税税额。含义一是销项税额是计算出来的，他并不是销售方一是销项税额是计算出来的，他并不是销售方的应纳税额，而是销售货物或应税劳务的整体的应纳税额，而是销售货物或应税劳务的整体税负；税负；二是向购买方收取的，体现价外税的性质。二是向购买方收取的，体现价外税的性质。计算公式：销项税额销售额计算公式：销项税额销售额税率税率 （或（或: 组成计税价格组成计税价格税率）税率） 指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方指纳税人销售货物或者提供应税劳

43、务向购买方( (承受应税劳务也视为购承受应税劳务也视为购买方买方) )收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。1.1.一般销售方式下的销售额一般销售方式下的销售额 指价外向购买方收取的指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违费、返还利润、奖励费、违约金约金(延期付款利息延期付款利息)、包装、包装费、包装物租金、储备费、费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。性质的价外收费。下列项目不包

44、括在价外费用内下列项目不包括在价外费用内:(1)向购买方收取的销项税额；向购买方收取的销项税额；(2)受托加工应征消费税的消费品所受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；代收代缴的消费税；(3)符合条件的代垫运费；符合条件的代垫运费；(4)符合条件的政府性基金或行政事符合条件的政府性基金或行政事业性收费；业性收费；(5)代办保险费、车辆购置税、车辆代办保险费、车辆购置税、车辆牌照费。牌照费。价外费用应视为含税收入，在征税时需换算成不含价外费用应视为含税收入，在征税时需换算成不含税收入再并入销售额。税收入再并入销售额。甲甲丙丙乙乙销售方销售方运输方运输方购货方购货方甲负责运输甲负责运输使用

45、自己的运输工具运货使用自己的运输工具运货不收运费不收运费委托丙运货委托丙运货丙将货物运至乙丙将货物运至乙无结算无结算结算运费结算运费收取运费收取运费价外费用价外费用票头开具为甲票头开具为甲票头开具为乙票头开具为乙收取运费并把发票转给乙收取运费并把发票转给乙2.2.价税混收销售额的确定价税混收销售额的确定不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额(1(1税率税率) )如为含税销售额应换算为不含税销售额，公式为：如为含税销售额应换算为不含税销售额，公式为： 实例实例 【例例1 1】某商店向消费者销售电视机，某商店向消费者销售电视机，9 9月销售月销售100100台，每台含税销售价为台，每台含税销

46、售价为4 4 000000元，增值税税率为元，增值税税率为1717。计算该商场本月电视机的应税销售额和销项税额。计算该商场本月电视机的应税销售额和销项税额。 销售额销售额4 0004 000(1 (11717) ) 100 341 880.34 (341 880.34 (元元) ) 销项税额销项税额341 880.34341 880.341717 58 119.66(58 119.66(元元) ) 【例例2 2】某公司销售船用柴油某公司销售船用柴油2020吨，每吨单价吨，每吨单价990990元，价外代有关部门收取元，价外代有关部门收取渔业发展基金每吨渔业发展基金每吨210.6210.6元。计算

47、该公司的应税销售额和销项税额。元。计算该公司的应税销售额和销项税额。 销售额销售额99020 210.6(117) 20 19 8003600 23 400(元元) 销项税额销项税额23 40017%3978(元元)3.3.特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额项目项目税务处理税务处理折扣销售折扣销售( (商业折扣商业折扣) ) 关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明： 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另

48、开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣销售折扣 ( (现金折扣现金折扣) ) 发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除。从销售额中减除。销售折让销售折让 发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售中减除。额可以从销售中减除。(1)采取折扣方式销售采取折扣方式销售【例例3 3】20082008年年8 8月甲公司销售给乙公司

49、月甲公司销售给乙公司10 00010 000件玩具，每件不含件玩具，每件不含税价格为税价格为2020元，由于乙公司购买数量多，甲公司按原价的元，由于乙公司购买数量多，甲公司按原价的8 8折优惠折优惠销售，并给予销售，并给予1 11010，n n2020的销售折扣的销售折扣, ,乙公司于乙公司于1010日内付款。计日内付款。计算甲公司的销项税额。算甲公司的销项税额。 销售额销售额2020 10 000 10 000 80% 80% 160 000(160 000(元元) ) 销项税额销项税额160 000160 00017%17%27 200(27 200(元元) ) 实例实例 属于销售折扣属于

50、销售折扣,其折扣额不允许其折扣额不允许在销售额中扣除在销售额中扣除以旧换新销售方式以旧换新销售方式 还本销售方式还本销售方式 应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。收购价格。 销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。以物易物销售方式以物易物销售方式 双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并