财务与会计15.docx

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1、第十五章 收入、成本费用和利润本章复习引导本章可以说是历年考试中的重点内容，在历年考试中都占很大的比重，因此也是本书最重要的章节之一了。学员应该全面的掌握本章各个知识点。相对而言，考生在复习的过程中应重点掌握各种情况下收入是否应该确认、如何确认、如何计量、怎样进行会计处理，这些都是考试的重点。相对而言，费用相关内容不是考查的重点，可能应该关注的是生产成本与生产费用之间的联系和区别；生产成本核算的一般程序；辅助生产费用和制造费用的核算；管理费用、营业费用和财务费用的内容和核算。本章大纲要求应掌握的内容收入的核算（重点）期间费用的内容及核算（次重点）利润总额和净利润的核算所得税费用的会计核算应熟悉

2、的内容收入的内容和确认原则（重点）成本核算的一般过程和基本方法利润分配的核算应了解的内容成本费用的内容及核算要求重点难点导学在本章的开始我们就已经强调了本章的考试地位。收入部分是本章的重点内容：首先，收入的四个基本特征是本章的重点，而理解收入确认的前提条件以便在具体的试题中运用是本章的难点。除此之外，考生还应该重点掌握以下几个方面：1.确认商品销售收入须符合的4个条件。2.企业在商品所有权上的主要风险和报酬转移的标志，特殊例外项目的说明。3.销售商品的收入确认与否和确认多少。4.特殊销售业务中的重点内容：代销（视同买断和收取手续费）的不同会计处理，分期收款销售的会计处理,售后回购方式，销售退回

3、。5.提供劳务服务收入的确认和计量。6.完工百分比法。7.特殊劳务收入的处理原则。8. 让渡资产使用权收入。9. 建造合同收入确认计量。10.会计利润和应纳税所得额的区别。11. “以前年度损益调整”科目的核算特点和运用。成本费用部分：相对而言的重点主要体现在以下几个方面：1.费用和损益之间的关系，与当期损益的关系2.直接分配法和交互分配法的原理。3.制造费用的分配4.约当产量比例法和定额比例法是掌握的重点。5.3大期间费用的核算范围。系统知识讲解第一节 收入的内容与核算一、 收入的概念收入指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，二、 内容包括销售商品收入

4、、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。三、 销售商品收入的确认与计量(一) 销售商品收入的确认企业销售商品时,如同时符合以下四个条件,即确认为收入: I、 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。判断一项商品所有权上的主要风险和报是否已转移给买方,需要视不同情况而定:1 大多数情况下,所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。2 有些情况下,企业已将所有权凭证或实物交付给买方,但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬:企业销售的商品在质量、品种、规格等方

5、面不符合合同规定的要求,又未根据正当的保证条款予以弥补,因而仍负有责任。企业销售商品的收人是否能够取得取决于买方(代销方或受托方)销售其商品的收入是否能够取得。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款,而企业又不能确定退货的可能性。3 有些情况下,企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方,但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入。II、 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后,如仍然保留通常与所

6、有权相联系的继续管理权,或仍然对售出的商品实施控制,则此项销售不能成立,不能确认相应的销售收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权,则不受本条件的限制。III、 与交易相关的经济利益能够流入企业。企业在销售商品时,如估计价款收回的可能性不大,即使收入确认的其他条件均已满足,也不应当确认收入。IV、 相关的收入和成本能够可靠地计量。成本不能可靠地计量,相关的收入也不能确认,则无法确认收入。(二) 销售商品收入的计量及账务处理1 销售商品收入的计量应依据企业与购货方签定的合同或协议金额；无合同或协议的，依据购销双方都同意或都能接受的价格。 现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。对于购

7、买方而言，实际获得的现金折扣，冲减取得当期的财务费用。销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。2 账务处理符合收入确认条件的计入“主营业务收入”，否则将已经发出的商品计入“发出商品”;现金折扣按总价法核算, 发生时计入发生当期财务费用,且不包括应收税款在内.销售折让在实际发生时冲减当期销售收入,所以包括应收税款在内.(三) 特殊销售商品业务1 分期收款销售：企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。发出商品时：借：分期收款发出商品贷：库存商品各期收款时：借：银行存款/应收账款贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）同时结转成本：借：主营业务成本贷：分期收款发出商品2 代销商品视同买断。委托方

8、在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。收取手续费。委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。3 销售退回销售退回发生在企业确认收入之前,这时,只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目；企业确认收入后又发生销售退回的,不论是当年销售的,还是以前年度销售的,除特殊情况外,一般应冲减退回当月的销售收入,同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的,应在退回当月一并调整；企

9、业发生销售退回时,如按规定允许扣减当期销项税额的,应同时用红字冲减“应交税金一应交增值税(销项税额)”科目。具体可按以下情况分别处理:本年度销售的商品,在年度终了前(12月31日)退回,冲减退回月份的主营业务收入,以及相关的成本、税金。以前年度销售的商品,在本年度终了前(12月31日)退回,冲减退回月份的主营业务收入,以及相关的成本、税金。报告年度或以前年度销售的商品,在年度财务会计报告批准报出前退回,冲减报告年度的主营业务收入,以及相关的成本、税金。销售退回时,对已发生的现金折扣或销售折让,应同时冲减销售退回当期的折扣、折让；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的,应同时冲

10、减报告年度相关的折扣、折让。四、 提供劳务收入的确认和计量(一) 确认和计量1 对于不跨年度的劳务按完成合同法确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入的确认原则。2 对于跨年度的劳务具体区分为两种情况：（1）劳务的结果能够可靠估计，按完工百分比法确认收入。提供劳务交易的结果能否可靠估计的判别标准（同时满足）：合同总收入和总成本能够可靠地计量。与交易相关的经济利益能够流入企业。劳务的完成程度能够可靠地确定。（2）在期末劳务交易的结果不能可靠估计，具体处理办法为：如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认

11、利润。如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为当期损失。如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。(二) 提供劳务收入的账务处理在采用完工百分比法确认劳务收入的情况下，确认劳务收入时，应按实际收到或应收的价款，借：应收账款银行存款贷：主营业务收入结转成本时，借：主营业务成本贷：劳务成本五、 让渡资产使用权收入的确认和计量(一) 让渡资产使用权收入的确认和计量1 种类让渡资产使用权产生的收入主要有:因他人使用本企业现金而取

12、得的利息收入；因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。2 利息收入和使用费收入应遵循以下确认原则:(1)与交易相关的经济利益能够流人企业。(2)收入的金额能够可靠地计量。3 计量利息收入根据合同或协议规定的存、贷款利率确定。使用费收入按企业与其资产使用者签订的合同或协议确定。当收入的金额能够可靠地计量时,才能确认收入。六、 建造合同收入的确认和计量(一) 概念和类型建造合同指为建造一项资产或在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资产而订立的合同，包括：固定造价合同、成本加成合同。(二) 合同收入1 内容包括合同中规定的初始收入，因合同变更、索赔、奖励等形式的收入。2 合同变更

13、收入的确认条件：客户能够认可合同变更而增加的收入；收入能够可靠计量。3 索赔款收入的确认条件：（同时符合）根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；对方同意接受的金额能够可靠计量。4 奖励款收入的确认条件：（同时符合）根据目前合同的完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过即定的标准；奖励金额能够可靠计量。(三) 合同成本 1 合同成本的组成内容合同成本应包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。2 合同成本的会计处理直接费用在发生时应直接计入合同成本,间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。在核算合同成本时，有几点需要注意：(1)与合同有

14、关的零星收益不作为合同收入，而是直接冲减合同成本。(2)下列各项费用，不计入合同成本，而是作为期间费用直接计入当期损益：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；船舶等制造企业的销售费用；企业因筹集生产经营所需资金而发生的财务费用；因订立合同而发生的有关费用。(四) 合同收入与合同费用的确认()合同收入与合同费用的确认原则1如果建造合同的结果能够可靠地估计，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入和费用；2如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，而应区别两种情况进行处理：合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认

15、，合同成本在发生的当期确认为费用；合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。第二节 成本费用的内容及核算一、 成本费用的内容1 产品成本的内容直接材料、直接人工、制造费用2 费用的分类期间费用,包括:管理费用、营业费用和财务费用 二、 成本费用核算的基本要求1成本费用核算的基本要求1 严格遵守企业会计准则和企业财务通则的规定，按实际成本核算原则进行成本和费用的核算2 合理确定产品成本和费用的核算方法，一经确定，不得随意变动。3 加强对成本费用的审核和控制4 正确划分各种成本费用的界限2必须注意区分的费用界限（1）正确划分应计入产品成本和期间费用与不应计入产品成本和期间费用的界限

16、，遵守成本、费用的开支范围不能计入成本、费用的开支不记入。 （2）正确划分各个月份的费用界限遵循权责发生制原则的要求，与属于哪个月就归为哪个月，不管其何时收入或付出。费用跨期摊提的原则是哪个月受益就在哪个月摊提。（3）正确划分产品成本和期间费用的界限为生产产品直接发生的材料、人工费用应计入产品成本，为生产产品发生的各项间接费用属于制造费用，也需分配计入各种产品的成本；企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的费用属于管理费用；企业为筹集生产经营所需要的资金而发生的费用属于财务费用；企业在产品销售过程中所发生的费用属于销售费用。管理费用、财务费用和销售费用均属于期间费用。期间费用计入本期损益

17、，产品费用则不一定在本期转人损益。（4）正确划分不同产品成本的界限计算成本是分品种进行的，这就要把每个月的应计入产品生产成本的费用按产品划分清楚。（5）正确区分产成品和在产品的界限四项成本费用的关系是：月初在产品成本本月生产费用本月完工产品成本月末在产品成本采用适当的分配方法，以便正确地计算完工产品成本和月末在产品成本。不能人为地调节产品成本的高低。3不能计入成本、费用的开支为购建固定资产、无形资产和其他资产的支出；对外投资的支出及分配给投资者的利润；被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，对外赞助与捐赠支出；应在公积金、公益金中开支的支出；国家规定不得列入成本、费用的其他支出。三、

18、 生产成本核算的一般程序(1)对企业的各项耗费进行审核和控制,确定费用应不应该开支；应开支的费用,应不应该计入生产成本；(2)将本月发生的应计入生产成本的费用中应该留待以后月份摊销的费用,记作待摊费用；将以前月份发生的待摊费用中属于本月应摊销的费用,摊入本月生产成本；将本月尚未发生但应由本月负担的费用,预提计入本月生产成本；将本月发生的以前月份已经预提的费用,冲减预提费用。(3)将本月生产成本在各种产品之间进行分配和归集,并按成本项目分别反映,算出按成本项目反映的各种产品的成本。(4)对既有完工产品又有在产品的产品,将月初在产品成本与本月生产成本之和,在本月完工产品与月末在产品之间进行分配和归

19、集,算出该种完工产品和月末在产品的成本。四、 生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法名称计算方法适用范围1不计算在产品成本（即在产品成本为零）这种方法是本月发生的产品费用，全部由其完工产品成本负担。一般在各月末的在产品数量很小，算不算在产品成本对完工产品成本影响不大时，为简化核算工作，可以不计算在产品成本。2在产品成本按年初数固定计算。因为在产品成本每月都按年初数固定不变，也就是说每月初在产品成本与月末在产品成本相等，当月发生的费用，全部由当月完工产品成本负担。只有在年终时，才根据实际盘点的在产品数量，重新计算在产品成本，以避免在产品年初与年末的实际数量相差过大，而影响成本计算的准确性。这种

20、方法一般是在各月末在产品数量比较稳定、相差不多的情况下应用。3在产品成本按其所耗用的原材料费用计算。这种方法是在产品成本按其所耗用的原材料费用计算，其他费用全部由完工产品负担。当原材料费用在生产成本中占的比重大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入时，为了简化核算工作，可以采用这种方法，月末在产品可以只计算原材料费用，其它费用全部由完工产品负担。4约当产量比例法。将实际结存的在产品数量按其完工程度折合为大约相当的完工产品产量，称为在产品的约当产量，然后按照在产品约当产量和完工产品产量的比例分配生产费用，这种分配方法称为约当产量比例法。它适用于在产品数量较多，各月在产品数量变动也较大，同时产品

21、成本中各项费用的比重又相差不多的企业。5定额比例法。在各月在产品数量变动较大的情况下，如果各项消耗定额比较准确、稳定，完工产品和月末在产品费用可以按照定额消耗量或定额费用的比例进行分配，这种方法称为定额比例法。6在产品按定额成本计算。根据月末实际结存的在产品数量和各项费用的单位定额，计算出月末在产品定额成本。再将月初在产品费用加上本月生产费用，减去按定额成本计算的月末在产品成本，即为完工产品成本。按定额成本计算在产品成本时月末在产品成本脱离定额的差异全部由完工产品成本负担。这种方法适合在各月在产品数量变动不大、各项消耗定额比较准确、稳定的情况下采用。五、 、产品成本计算的基本方法（一）成本计算

22、对象的确定知识点内容成本计算对象的确定成本计算对象应根据生产特点和管理要求来确定。工业企业的生产按工艺过程的点，可分为单步骤生产和多步骤生产两种类型。工业企业的生产按生产组织的特点，可分为大量生产、成批（分批）生产和单件生产三种类型。成批生产按批量大小又可分为大批生产和小批生产。生产特点和成本管理要求决定了三种不同的成本计算对象，即产品品种、产品生产批别和产品的生产步骤。（二）成本计算的主要方法企业根据各自的生产特点和管理要求，确定成本计算对象，选择成本计算方法。名称1品种法2分批法3分步法定义品种法是以产品品种为成本计算对象计算产品成本的一种方法。这种方法，既不要求按产品批别计算成本，也不要

23、求按生产步骤计算成本。分批法是按产品批别（或定单）计算产厨成本的一种方法。由于每批或单件产品助品种、数量以及计划开工、完工时问一般都是按客户的定单确定，以分批法又称定单法。分步法是按产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。适用范围它适用于大量大批的单步骤生产，或者管理上不要求分步计算产品成本的大量大批多步骤生产。它适用于单件小批单步骤生产和管理上不要求分步计算成本的多步骤生产； 它适用于大量大批多步骤生产，而且管理上要求分步计算产品成本的工业企业。举例如发电、采掘等生产。如精密仪器和船舶制造、服装加工等生产。如纺织、冶金、造纸及机械制造等生产。第三节 期间费用的核算管理费用内容指企业为组织和管理

24、企业生产经营所发生的管理费用,包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的,或者应当由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)、计提的坏账准备和存货跌价准备等。核算（1）发生时：借：管理费用贷：现金（银行存款、原材料、应付工资、待摊费用、无形资产、累计折旧、

25、应交税金、应付福利费、坏账准备等）（2）期末：借：本年利润贷：管理费用营业费用内容指企业在销售商品过程中发生的费用,包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费,以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点,售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用,也包括在内。核算（1）发生时：借：营业费用贷：现金（银行存款、应付工资等）（2）期末：借：本年利润贷：营业费用财务费用内容指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用,包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及

26、相关的手续费等。核算（1）发生时：借：财务费用贷：银行存款（预提费用等）（2）企业发生利息收入、汇兑收益时：借：银行存款贷：财务费用（3）期末：借：本年利润贷：财务费用 第四节 利润的核算一、 概念及组成1、营业利润=主营业务利润+其他业务利润营业费用管理费用财务费用（1）主营业务利润是指企业经营活动中主营业务所产生的利润。企业主营业务收入净额减去主营业务成本和主营业务应负担的流转税后的余额，通常称为毛利。（2）其他业务利润是指企业经营主营业务以外的其他业务活动所产生的利润。企业的其他业务收入减去其他业务支出后的差额即为其他业务利润。其他业务收支主要包括除销售商品以外的原材料销售、包装物出租和

27、出售、让渡资产使用权等业务所取得的收入和发生的相关费用。2、利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收入营业外支出3、净利润=利润总额所得税二、 营业外收入和支出1 营业外收入营业外收入是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收益包括:固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。2 营业外支出营业外支出是指企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。三、 补贴收入指企业按规

28、定实际收到的退还的增值税、或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。四、 利润的核算(1)将所有收人类科目余额转入“本年利润”科目时：借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润(2)将所有支出科目余额转入“本年利润”科目时：借：本年利润贷：主营业务税金及附加主营业务成本营业费用其他业务支出管理费用财务费用营业外支出第五节 所得税费用的核算一、 永久性差异和时间性差异的比较按照会计制度计算的税前会计利润与按照税法计算的应税所得之间的差异，可分为永久性差异和时间性差异两类，二者的比较见下表：时间性差异永久性差

29、异概念指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生税前会计利润与应税所得之间的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。类型1企业获得的某项收益，在会计报表上确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认为应税所得。产生纳税时间性差异2企业发生的某项费用或损失、在会计报表上确认为当期费用或损失，但按照税法规定待以后期间从应税所得中扣减。产生可抵减时间性差异3企业获得的某项收益，在会计报表上于以后期间确认收益，但按照税法规定需计入当期应税所得。产生

30、可抵减时间性差异4企业发生的某项费用或损失，在会计报表上于以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应税所得中扣减。产生纳税时间性差异1按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应税所得时不确认为收益。2按会计制度规定核算时，不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时作为收益，需交纳所得税。3按会计制度规定核算时，确认为费用或损失计入会计报表，在计算应税所得时则不允许扣减。4按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。特征某项收益或费用和损失均可计入税前会计利润和应税所得，但计入税前会计利润和应税所得的时间不同1作为税前会计利润的收益和可在税前会计利润中扣除

31、的费用或损失，但不作为计算应税所得的收益和不能在应税所得前扣除的费用或损失；2不作为税前会计利润的收益和不能在税前会计利润中扣除的费用或损失，但在计算应税所得时作为收益和可在应税所得前扣除的费用或损失。二、 所得税会计处理(一) 应付税款法和纳税影响会计法的对比应付税款法纳税影响会计法概念指将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用的方法。指将本期时间性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期，即将本期产生的时间性差异对所得税的影响采取跨期分摊的办法。特点差异本期所得税费用按照本期应税所得适用的所得税率计算的应交所得税。时间性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认为所得

32、税费用，或在本期抵减所得税费用，时间性差异产生的影响所得税的金额，在会计报表中不反映为一项负债或一项资产。本期发生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。采用纳税影响会计法，所得税被视为企业在获得收益时发生的一种费用，并应随同有关的收入和费用计入同一期内，以达到收入和费用的配比。时间性差异影响的所得税金额，包括在损益表的所得税费用项目内，以及资产负债表中的递延税款余额里。应付税款法不确认时间性差异对所得的影响金额，时间性差异的所得税影响金额确认为本期所得税费用或抵减本期所得税费用；纳税影响会计法确认时间性差异的所得税影响，并将确认的时间性差异的所得税影响金额计入递延税款的借方或

33、贷方，同时确认所得税费用或抵减所得税费用。共同点按会计制度计算的税前会计利润与按税法规定计算的应税所得之间产生的永久性差异，均在产生的当期确认为所得税费用或抵减所得税费。(二) 纳税影响会计法的会计处理I、 税率不变情况下的会计处理在采用纳税影响会计法核算所得税时，假如所得税率保持不变，则本期发生的时间性差异对未来所得税的影响，表明今后转回时间性差异时应付或可抵减的所得税。II、 税率变动情况下的会计处理方法递延法债务法概念递延法，是将本期时间性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金额。债务法，是指本期由于时间性差异产生的影响所得税

34、的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回已确认的时间性差异的所得税影响金额，在税率变更或开征新税时，需要调整递延税款的账面余额。特点采用递延法核算时，在资产负债表上反映的递延税款余额，并不代表收款的权利或付款的义务。采用递延法进行会计处理时，递延税款的账面余额是按照产生时间性差异的时期所适用的所得税率计算确认，而不是用现行税率计算的。在税率变动或开征新税时，对递延税款的账面余额不作调整。即递延税款账面余额不符合负债和资产的定义，不能完全反映为企业的一项负债或一项资产。本期发生的时间性差异影响所得税的金额，用现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额，一般用当初的原有税率

35、计算。采用递延法时，一定时期的所得税费用包括本期应交所得税、本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项。本期的时间性差异预计对未来所得税的影响金额在资产负债表上作为将来应付税款的债务，或者作为代表预付未来税款的资产。采用债务法进行会计处理时，递延税款的账面余额按照现行所得税率计算。在采用债务法时，本期发生或转回的时间性差异的所得税影响，均应用现行税率计算确定。采用债务法时，一定时期的所得税费用包括本期应交所得税、本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产和由于税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数。本期所得税费用计算公

36、式本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额-本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额+本期转回的前期确认的递延税款借项金额-本期转回的前期确认的递延税款贷项金额本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额=本期发生的应纳税时间性差异现行所得税税率本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额=本期发生的可抵减时间性差异现行所得税率本期转回的前期确认的递延税款借项金额=本期转回的可抵减本期应税所得的时间性差异（即前期确认本期转回的可抵减时间性差异）前期确认递延税款时的所得税率本期转回的前期确认的递延税款贷项金额=本期转回的增加本期应税所得 的时间性差异（即前

37、期确认本期转回的应纳税时间性差异）前期确认递延税款时的所得税率本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债-本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递延所得税资产-本期转回的前期确认的递延所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债-本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债。本期由于税率变动或开征新税调增或调减的递延所得税资产或递延所得税负债=累计应纳税时间性差异或累计可抵减时间性差异（现行所得税率-前期确认应纳税时间性差异或可抵减时间性差异时适用的所得税率）(三) 补充：进行

38、所得税会计处理时，需说明的几个问题采用债务法时，时间性差异的所得税影响金额按照现行所得税率计算确认，但如果企业已知本期发生的时间性差异在今后转回时的所得税率，则时间性差异可以按照预计今后的所得税率计算其对所得税的影响金额；在采用递延法时，如果企业已知本期发生的时间性差异在今后转回时的所得税率，也不按照今后转回时的所得税率计算其对所得税的影响金额，仍然按照当期的所得税率计算确认递延税款金额。通常情况下，纳税影响会计法适用于所有的时间性差异。但是，如果一定时期发生可抵减时间性差异，该可抵减时间性差异会产生递延税款借方金额。企业如果发生经营亏损，一般情况下国家为了鼓励其发生，会给予一定税收上的优惠。

39、四是采用纳税影响会计法的企业，应当设置“递延税款备查登记簿”，详细记录每项时间性差异发生的原因、金额、预计转回期限、已转回金额等。按照我国现行会计制度规定，无论是采用应付税款法，还是纳税影响会计法核算所得税时，对于接受捐赠的非现金资产、以非现金资产对外投资公允价值大于其投出资产账面价值的差额、资产评估增值等，在接受非现金资产捐赠、对外投资、资产评估增值资产计提折旧、摊销费用等时或按期交纳所得税时，再转回原计入递延税款贷方的所得税影响金额。第六节 利润分配的核算 利润分配的程序企业本年实现的净利润加上年初未分配利润为可供分配的利润。企业利润分配的内容和程序如下：提取法定盈余公积：股份制企业按公司

40、法规定按净利润的10%提取；其他企业可以根据需要确定提取比例，但至少应按10%提取。企业提取的法定盈余公积累计额超过其注册资本的50%以上的，可以不再提取。提取法定公益金：股份制企业按本年实现净利润的5%10%提取法定公益金；其他企业按不高于法定盈余公积的提取比例提取公益金。企业提取的法定公益金用于企业职工的集体福利设施。提取职工奖励及福利基金：反映外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金。提取储备基金和提取企业发展基金：外商投资企业应按照规定提取一定的储备基金和企业发展基金。利润归还投资：反映中外合作经营企业应按规定在合作期以利润归还投资者的投资。分配给投资者：企业提取法定盈余公积和法定公

41、益金后，可以按规定向投资者分配利润。提取任意盈余公积：股份制企业提取法定盈余公积后，经过股东大会决议，可以提取任意盈余公积，其他企业也可以根据需要提取任意盈余公积。任意盈余公积的提取比例由企业视情况而定。企业如果发生亏损，可以用以后年度实现的利润弥补，也可以用以前年度提取的盈余公积弥补。企业以前年度亏损未弥补完，不能提取法定盈余公积和法定公益金。在提取法定盈余公积和法定公益金之前，不得向投资者分配利润。考场指点迷津本章要求全面掌握，只是站在考试的角度提出理解的重点和考试的重点。（1）收入的4个特征是理解收入和学好后续章节的基础。与收入相关的概念是利得，利得包括偶尔发生的交易或事项的经济利益的流

42、入，其表现形式多种多样，但是最终都是导致企业所有者权益的增加。（2）商品所有权凭证转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬并没有随之转移，这时要遵循实质重于形式的原则，不应该确认或者全额确认为当期的收入。（3）在满足收入确认的4 项条件的情况下，无论实物是否交付，都应该确认为当期收入。（4）分期收款销售和预收款销售按照教材例题掌握程度即可。（5）售后回购实际上是一种融资方式，所以说不能确认相关的收入。教材中的例题所给出的解题过程实际上就说明了售后回购方式的实质。这里的贷转库存商品价差实际上包含了2个部分：销售价款与公司产品成本价的价差+回购价与销售价款的价差，最后都要冲减物资采购（或库存

43、商品），使得只是由于融资方式而导致的资产价值虚增的部分最后都被冲减了。（6）房地产销售的会计处理中更要遵循谨慎性原则，具体的限制条款学员可以参见教材，这里就不过多敷述。（7）销售退回是一个重要的考点，分别3种情况进行会计处理： 未确认时比较简单，主要是冲减发出商品和还原库存商品收入已经确认时在发生的当月直接进行调整，对销售的收入成本进行调整，如果发生现金折扣，则也需要一并进行调整作为资产负债表日后事项进行会计处理。（8）以就换新业务，旧的视同卖出，新的视同买入。（9）提供劳务的收入主要是看是否劳务的发生和结束是在同一个会计年度： 同一个会计年度：符合收入的确认原则的，可以在当期确认为当期的收入

44、 不在同一会计年度：可以运用完工百分比法（判断的标准仍然遵循销售商品的基本条款。如果不能运用完工百分比法，则遵循谨慎性原则处理。（10）留意包括在商品售价内的服务费的确认原则（11）关于让渡资产使用权的收入，其中现金的相关收入主要表现在利息的确认和计提。使用费收入的确认要按照有关合同的要求规定进行(12)建造合同是个重点内容也有一定的难度合同成本的确认主要是在间接费用的确认上，当然这并不是难点主要应该注意的是考试中容易忽略的地方，主要是关于零星收入的确认与否，还有准则上要求直接计入当其损益的部分，考生对这些内容一定要熟悉。（13）建造合同需要看懂并能灵活运用教材所给出的例题，在此专门提示以下几

45、点： 考试中如果遇到这种类型的试题，特别时在做相关的会计处理时，要理清思路，主要是要遵从两条线： 按照实际的资产变动情况如实反映在相关的会计分录中：实际发生的成本，实际结算的合同价款，实际收到的合同价款，这些项目的计提，只是为了反映资产增加和减少的事实。 按照收入准则的相关要求计算应该归入本期的成本和可以在本期确认的收入。这里还要注意的是： 完工进度的标准是到当期期末所确定的预计工程总成本以及已经发生的实际成本，而对收入的分成基础也是在当时的情况下所能预期的符合确认条件的相关收入（不论这种收入是合同变更收入，所赔款收入还是合同变更收入） 确认和计量当其收入和费用时，首先根据确认的完工进度来确认

46、课在当其确认的收入，然后计算在现有的成本支出的情况下（包括预期的成本支出）可以获得的总的毛利润，再根据完工进度来计算可以在当期实现的毛利，最后再倒挤出本期的成本（费用），一定要遵循这样的计算顺序。 由于市场环境发生变化致使预计损失的出现，应该完全反映可能将要发生的损失，并在当期全部确认。这里学员要注意的是：每期应该确认的毛利确认为“生产成本-毛利”这样做是为了符合“当合同成本可以收回时，合同收入根据能够收回的实际成本加以确认”，这时实际上没有利润。又由于准则上规定“如果预计总成本将超过预计的总收入，应将预计的损失立即确认为当期费用”，所以将剩余的预计损失确认，这里教材是计入管理费用，并且计提存货跌价准备，这样做也很好理解。损失风险的产生主要就是由于工程物资的跌价贬值等原因造成的。 （14）营业外收入和营业外支出的核算主要是其核算范围的确认，其他没有难点（15） 利润的构成和分配可以结