2022年审计案例研究期末复习指导答案(综合案例分析题.docx

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1、精品学习资源审计案例讨论期末复习指导答案（综合案例分析题 ）三、综合案例分析题1 注册会计师王红通过对CA 公司存货工程的相关内部掌握制度进行分析评判后，发觉该公司存在以下五种可能导致显现错误的状况：（1） 库存现金未经仔细盘点；（2） 接近资产负债表日前入库的A 产品可能已计入存货工程，但可能未进行相关的会计记录；（3） 由 XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4） XXX公司存放在 CA 公司仓库的乙材料可能已计入CA 公司的存货工程；（5） 本次审计为 CA 公司成立以来的首次审计； 要求 请依据上列情形分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据；答： 对应实施现金盘点程序；

2、实现真实性、完整性审计目标；收集实物证据；对应实施截止测试程序；实现估价、截止目标；收集书面证据；对可向 XXX公司函证、或询问CA 公司治理当局、或到XXX 公司监盘；实现真实性、全部权目标；收集书面证据、口头证据、实物证据；对可向 XXX公司函证、或询问CA 公司治理当局；实现真实性、全部权目标；收集书面证据、口头证据；对应实施期初余额审计；证明以下审计目标：会计报表期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报和漏报，上期期末余额是否正确结转至本期，或者已按要求恰当地重新表述，上期适用的会计政策是否恰当、是否一贯、变更是否合理，上期期末存在的或有事项是否已作恰当处理；收集书面证据、口头证

3、据；欢迎下载精品学习资源2、A 公司未经审计的 2001 年会计报表中的部分会计资料如下：工程金额（万元）主营业务收入360000主营业务成本300000利润总额5400净利润3618资产总额270000股东权益132000其中：股本80000资本公积22000盈余公积20800未安排利润9200会计报表工程重要性水平 万元银行存款12应收账款30应收利息8坏账预备0.50某会计师事务所接受托付对A 公司 2001 年报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定 A 公司 2001 年会计报表层次的重要性水平为450 万元，并且将报表层次的重要性水平安排至各会计报表工程，其中部分会计报表

4、的重要性水平如下：欢迎下载精品学习资源在建工程30存货100其中：库存商品40固定资产100累计折旧90长期借款30股本0盈余公积0主营业务收入100主营业务成本80治理费用20财务费用15营业外支出5注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002 年 2 月 20 日完成；审计过程中发觉以下情形：（1） 2002 年 1 月 23 日， A 公司收到退回2001 年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单；该产品原以10000 万元的售价（不含增值税额）销售，甲产品销售成本6000 万元，货款已结算； A 公司调整了 2002 年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额；注册会计师刘

5、强、江河相应的审计调整建议，A 公司拒绝接受；（2） A 公司 2001 年 1 月购买乙材料 4800 万元，由于采纳乙材料生产的产品销售市场黯淡， A 公司乙材料积压；该材料截止2001 年 12 月 31 日的可变现净值为4658 万元， A 公司在 2001 年末计提存货跌价预备金；A 公司拒绝注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议；（3） 2001 年 3 月 1 日， A 公司经批准从银行贷款9600 万元 2 年期、到期仍本付息的长期借款，年利率为 6，其中的 8000 万元用于建造生产厂房（2001 年 12 月 31 日尚未完工）欢迎下载精品学习资源1600 万元用于补充流淌

6、资金；A 公司对长期借款作了相应会计处理，但未计提2001 年的借款利息；注册会计师刘强、江河相应的审计调整建议，A 公司拒绝接受；（4） 2001 年 12 月 31 日， A 公司占资产总额 40的存货，放置于远郊仓库；由于风沙导致仓库倒塌，存货缺失尚未清理完毕，不仅无法估量缺失，也无法实施监盘程序； 要求假定针对 A 公司存在的上述每一种情形，假如A 公司拒绝接受调整建议，注册会计师刘强、江河应当发表何种看法类型？并请简要说明理由；如要撰写说明段，请代注册会计师刘强、江河编制审计报告中的说明段；答： 属于 “为资产负债表日已存在情形供应补充证据的事项”，需提请被审单位调整2001年的会计

7、报表，主营业务收入调减10000 万元、主营业务成本调减6000 万元、利润总额调减 4000 万元（不考虑税金及附加的影响）；在被审单位拒绝时注册会计师应发表否定意见；由于主营业务收入、主营业务成本的重要性水平分别为100 万、 80 万；而错报额高达10000 万元、 6000 万元、占其报表数的28%和 20% ；调整后利润总额将削减74% ；这些错报额均大大的超过了会计报表层的重要性水平540 万元，即被审计单位会计报表在整体上已不能公允反映其经营成果；其说明段、看法段为：经审计我们发觉，贵公司2002 年 1 月 23 日发生的上年销售甲产品退回，按会计准就规定应调整 2001 年的

8、会计报表，贵公司未接受我们的建议；该事项将使贵公司2001 年度利润表的主营业务收入削减10000 万元、利润总额削减4000 万元；我们认为，由于上述事项的重大影响，贵公司会计报表不符合国家颁布的企业会计准就和企业会计制度的规定，未能公允反映贵公司2001 年 12 月 31 日的财务状况以及2001年度的经营成果和现金流量；应提请被审单位提取存货跌价预备142 万元；被审单位拒绝时应发表保留看法；由于存货错报额 142 万元、超过存货的重要性水平为100 万元、但低于会计报表层的重要性水平450 万元，即个别审计工程不公允；其说明段、看法段为：经审计我们发觉，贵公司乙材料成本为4800 万

9、元，该材料截止2001 年 12 月 31 日的可变现净值为 4658 万元，按企业会计准就的规定应计提存货跌价预备，贵公司未能接受我们的欢迎下载精品学习资源建议；该事项将使贵公司12 月 31 日资产负债表的流淌资产削减142 万元，该年度利润表的利润总额削减 142 万元；我们认为，除上述事项的影响外，贵公司的会计报表符合国家颁布的企业会计准就和企业会计制度的规定，在全部重大方面公允反映了贵公司2002 年 12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法遵循了一贯性原就；应提请被审单位提取借款利息并增加长期借款余额480 万元，计入在建工程400 万元、财务费用 8

10、0 万元；被审单位拒绝时应发表保留看法；由于上述错报额均超过了相应工程的重要性水平 30 万、 30 万、 15 万，虽超过会计报表层次的重要性水平为450 万元、但较为接近，错报总额占总资产的0.4%，即会计报表在整体上仍算公允；其说明段为：经审计我们发觉，贵公司的长期借款9600 万元没计提利息480 万元，按企业会计准就的规定应计入在建工程400 万元、财务费用 80 万元，贵公司未能接受我们的建议；该事项将使贵公司 12 月 31 日资产负债表的在建工程削减400 万元、长期负债削减480 万元，该年度利润表的利润总额削减80 万元；无法监盘的存货占资产总额的40无法估量缺失，属于审计

11、范畴受到了特别重大和广泛的限制，不能猎取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表看法，应发表无法表示看法；其说明段、看法段为：经审计我们发觉，贵公司远郊仓库倒塌，使点资产总额40%的存货无法监盘、也无法估量缺失额，不能猎取充分、适当的审计证据验证贵公司期末存货的数量和状况；由于上述审计范畴受到限制可能产生的影响特别重大和广泛，我们无法以上述会计报表发表看法；3、A 公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2001 年主要财务数据和指标是总资产133630 万元，净利润 5900 万元，现审计小组进入现场对A 公司 2001 年的财务情形进行审计，未发觉任何对其可连续经营造成威逼的迹象；在对该

12、企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：欢迎下载精品学习资源（1） 在审计新增固定资产的过程中，发觉有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为 1500 万元，低于原概算价值的25（原概算为 2000 万元）；审计人员现场观看和明白施工的结算情形，估量实际支出为2150 万元；（2） 审计人员在审查削减的固定资产时发觉，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：借：固定资产清理64000借：累计折旧16000贷：固定资产80000借：营业外支出特别缺失64000贷：固定资产清理64000（3） 审计人员发觉 A 公司 2000 年 10 月购入一

13、台设备，价款为580 万元，运杂费及设备安装费支出为 72 万元，后者均计入营业费用入账；该固定资产于当月安装完毕并投入使用；（假设该固定资产的使用期为5 年，按直线法计提折旧，残值率为5）（4） 审计人员在按盘点表抽盘的同时，仍采纳了现场观看“以物查账 ”的方法，发觉 A 公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在；（5） 审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发觉，办公设备的折旧计提5 9 月份明显高于其他月份，结果查出公司全部的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5 9 月）提取； 要求 依据以上供应的情形，分别回答以下问题：（1） 请

14、问企业按 1500 万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？欢迎下载精品学习资源（2） 审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？ 应如何进行处理？（3） A 公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？假如不合理， 应如何进行会计调整？（4） 审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？（5） 该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？（6） 现假设不用考虑其他情形，上面所供应的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税 ”账面额为 1665 万元，该次

15、审计全部终止后，仅对资料（ 3）进行调整的话，经审定的“应交所得税 ”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为 33）答： 已投入使用但未办理竣工验收手续的固定资产应估价入账，但估价不正确；应按估量实际支出 2150 万元入账，应编制的调整分录是：借：固定资产650 万贷：在建工程650 万账面反映的新旧程度为80%的设备提前报废，可能被审单位以前没按规定计提折旧；巨额的设备报废没有任何残值收入，不合常理，可能存在无偿捐赠、转移，进行非法的利润 转移或隐瞒利润，或违法贪污设备出售收入，或非法转作账外资产，也可能是特别事故、 转产停产等等；审计人员应检查设备提前报废的授权批准文件；检查提前报废的缘

16、由；询问治理当局、经办人员，向有关单位函证，进行内调外查；检查相关的会计凭证，验证其会计处理是否符合规定、数额运算是否精确；观看报废设备现场等；依据审查结果作出相应的处理；外购设备运杂费及安装费 72 万元计入营业费用的会计处理不合理；应将其计入固定资产原值，同进补提 14 个月的折旧费用 15.96 万元，补交所得税，调整比较会计报表等；会计调整（注：审计调整不用 “以前年度损益调整 ”账户，而用利润表工程）为：欢迎下载精品学习资源借：固定资产72 万贷：累计折旧15.96 万以前年度损益调整56.04 万对于未入账的捐赠车辆应依序依据捐赠方的发票、或车辆的市价、或车辆将来收益现金流量现值乘

17、以车辆的新旧程度，确定固定资产的入账价值：借：固定资产贷：递延税款资本公积空调设备只在夏季（5 个月）计提折旧不正确，由于按会计准就的规定，季节性停用的固定资产应照常提取折旧，即空调设备也应按12 个月提取折旧；资料（ 3）对该公司本年的税前利润将产生的影响为：因少提取12 月折旧费 72* （ 1- 5%）/60*12=13.68万元，从而虚增本年税前利润13.68 万元；公司审计前的 “应交所得税 ”账面额为 1665 万元、所得税税率为33、仅对资料（ 3）进行调整就： 2000 年多计营业费用72 万、少提 2 个月折旧费 2.28 万，应调增计税利润69.72 万元； 2001 年少

18、提折旧费用应调减计税利润13.68 万元；即在 2001 年应调增计税利润56.04万元；应补提所得税18.4932 万元；审定的 “应交所得税 ”账户余额应为： 1683.4932 万元（注：按 2003 年起的所得税运算规定，如当年税务机关已对该公司进行所得税汇算、对少提的折旧不得在税前扣除，就公司应调增计税利润72 万元，审定的 “应交所得税 ”余额应为1688.76 万元）4、华盛有限公司 2002 年 5 月 31 日编制的资产负债表部分工程金额如下：“应收账款 ”工程 40000 元；“坏账预备 ”工程 5000 元；“预付账款 ”工程 15000 元；“存货 ”工程 266000

19、0 元；欢迎下载精品学习资源“待摊费用 ”工程 5000 元；“应对账款 ”工程 35000 元；“预收账款 ”工程 12500 元；“预提费用 ”工程 -2000 元；“未安排利润安排 ”工程 5000 元；总账所属明细账户注册会计师刘可、李明审查该公司2002 年 5 月末有关账户余额（元）如下：账户借方贷方账户借方贷方应收账款40000A 公司50000B 公司10000预付账款15000C 公司17500D 公司2500坏账预备5000物资选购50000甲材料50000原材料2500000甲材料250000乙材料2250000低值易耗品10000材料成本差异20000库存商品40000

20、01#产品1000003#产品30000托付代销商品6000002#产品60000待摊费用5000欢迎下载精品学习资源应对账款35000 E 公司39000F 公司4000预收账款12500 G公司14000H 公司1500预提费用2000利润安排5000未安排利润5000 要求核实并订正华盛有限公司的资产负债表工程错误金额，并说明理由；答： “应收账款 ”工程应依据应收账款、预收账款所属各明细账期末借方余额合计填列；应为 50000+1500=51500 ；（注企业会计制度中的资产负债表取消了“坏账预备 ”工程，故上述金额仍应减 “坏账预备 ”账户贷方余额填列）“坏账预备 ”工程应依据该账户

21、的贷方余额填列；本例为5 月且是借方余额，可填为-5000 ； 如在年末是按应收的0.5%计提，就应填列 51500*0.5%=257.5 补提坏账缺失 5257.5“预付账款 ”工程应依据应对账款、预付账款所属各明细账期末借方余额合计填列；应为17500+4000=21500“存货 ”工程应依据存货相关总账期末借方余额减期末贷方余额之差填列；应为50000+2500000+10000+40000+60000-20000=“待摊费用 ”工程应依据待摊费用、预提费用期末借方余额合计（仍应加上“长期望摊费用 ” 账户中将于一年内摊销的金额）填列；应为5000+2000“应对账款 ”工程应依据应对账

22、款、预付账款所属各明细账期末贷方余额合计填列；应为39000+2500“预收账款 ”工程应依据应收账款、预收账款所属各明细账期末贷方余额合计填列；应为10000+14000欢迎下载精品学习资源“预提费用 ”工程应依据预提费用贷方余额填列；应为0“未安排利润安排 ”工程应依据利润安排、本年利润期末贷方余额相加填列（如为借方用“- ”）；应为 5000+本年利润？ =5、资料：某审计人员于2002 年 2 月对华光公司 2001 年度会计报表进行审计时，审查发觉华光公司 2001 年 5 月销售给 B 企业一批产品，价款为58000 千元（含应向购货方收取的增值税额）， B 企业于 6 月份收到所

23、购物资并验收入库；按合同规定B 企业应于收到所购物资后一个月内付款；华光公司于12 月 31 日编制 2001 年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账预备2900 千元（假定坏账预备提取比例为5%）， 12 月 31 日资产负债表上 “应收账款 ”工程的余额是 80000 千元， “坏账预备 ”工程的余额是 4000 千元，该项应收账款已按58000 千元列入资产负债表 “应收账款 ”工程内；华光公司于2002 年 2 月 1 日收到 B 企业通知， B 企业已进行破产清算，无力偿仍所欠部分货款，估量华光公司可收回应收账款的40%；该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，但华光公司未予调整

24、； 要求 指出该审计人员对此事项的处理看法；答： 该事项属于资产负债表日后事项中的调整事项，审计人员应建议华光公司于2002 年 2 月补提并调增坏账预备58000* （ 1-40% ） -2900=31900 千元、并记入 “以前年度损益调整”账户，再将 “以前年度损益调整 ”余额调整 2001 年底的留成收益； 2001 年相关的会计报表工程一并进行调整（追溯法）；如公司情愿调整，注册会计师应按相应的报表工程、在“已调整不符事项工作底稿 ”中编制调整分录（不使用“以前年度损益调整”账户）；注册会计师的审 计报告中不再反映此事项；华光公司不调整时，注册会计师应按相应的报表工程、编制“未调整不

25、符事项工作底稿”，按该事项的重要程度、出具保留看法或否定看法的审计报告；并在审计报告的看法段之前增加说明段、对该事项进行表达，以说明注册会计师所持看法的理由以及对会计报表的影响；6、审计人员对 B 工厂 2002 年的期末会计资料进行审计时，发觉接近结账日前后所发生的业务事项如下：欢迎下载精品学习资源（1） 2003 年 1 月 2 日收到价值为 20000 元的货物，入账日期为 1 月 4 日，发票上注明由供应商负责运输，目的地交货，开票日期为 2002 年 12 月 26 日；（2） 当实际盘点时， B 工厂 1 包价值 80000 元的产品已放在装运处，因包装纸上注明 “有待发运 ”字样

26、而未计入存货内；经调查发觉，顾客的定货单日期为 2002 年 12 月 20 日，顾客于 2003 年 1 月 4 日收到后付款；2003 年 1 月 6 日收到价值 700 元的物品，并于当天登记入账；该物品于2002 年 12 月 28日按供货商离厂交货条件运输，因2002 年 12 月 31 日尚未收到，故未计入结账日存货；（4）按顾客特别订单制作的某产品，于2002 年 12 月 31 日完工并送装运部门，顾客已于该日付款；该产品于2003 年 1 月 5 日送出，但未包括在2002 年 12 月 31 日存货内； 要求 请分析上述四种情形是否应包括在2002 年 12 月 31 日的

27、存货内，并说明理由；答： （ 1）不应包括在2002 年存货内，因目的地交货期为2003 年，应以收到货款为准；（2） 应包括在 2002 年存货内，因2003 年 1 月 4 日收到货物才付款， 2002 年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立；（3） 应计入 2002 年存货内，因属离厂交货，交货后就已属本企业存货；（4） 不应包括在 2002 年存货内，因已收款并将货物送装运，销售已成立；7、大华会计师事务所接受托付,委派注册会计师光明审计大兴公司2002 年度的会计报表；在审查中，光明发觉了以下情形：此题 20 分(1) 大兴公司当年结转的产品销售成本为2， 070 万元，

28、而实际应结转2， 000 万元；(2) 12 月 30 日销售商品 5 万元，成本 3 5 万元，收到一千月的银行承兑汇票一张，发票及提货单已交给购货方，但会计部门未予入账；该商品已纳入期末存货盘点的范畴；(3) 大兴公司 12 月 10 日支付了下年度的产品广告费13 万元，已计入 2002 年当期损益；分析上述各种情形中存在的问题，完成以下要求：欢迎下载精品学习资源A 编制 1 的调整分录； 企业所得税率 33，按税后净利 15计提盈余公积；B将给出的简式利润表填制完成；利润表工程企业编报金额 未审数调整金额调整后金额 审定数销售收入3， 000，000减：销售成本2， 215，000销售

29、毛利7， 85，000减：期间费用987，500利润总额152，500答： 1 调整账务借：库存商品 700 000贷：主营业务成本700 000借：主营业务成本700 000贷：本年利润 700 000借：所得税 231 000贷：应交税金 231 000借：本年利润 700 000贷：所得税 231 000盈余公积 70 350欢迎下载精品学习资源未安排利润 398 6502 利润表工程企业编报金额 未审调整金额调整后金额 审定数数销售收入3，000， 000+500003050000减：销售成本2，215， 000-1550000700000+35000销售毛利7，85，000+7150

30、001500000减：期间费用987， 500-130000807500利润总额-152 ，500+8450006925008、审计人员对某企业当月利润情形进行审查，资料如下：（1）有关利润资料工程金额营业利润 352340投资收益 20800营业处收入 20000营业外支出 90000利润总额 303140（2）存在问题支付专项工程人员工资8100 元，该工程尚未完工；借：营业外支出8100贷：银行存款8100欢迎下载精品学习资源审计询问费600 元；借：营业外支出600贷：银行存款600要求：分析调整错误账项，并重新运算当月利润总额；工程企业自报数 调整数 调整后金额营业利润投资收益营业处收入营业外支出利润总额答： （ 1）分析调整错误账项借：在建工程8100错：治理费用贷：营业外支出8100贷：营业外支出（2）重新运算利润总额工程企业自报数 调整数 调整后金额600600营业利润352340352340投资收益2080020800营业处收入2000020000营业外支出90000-870081300利润总额303140+8700311840欢迎下载