全面预算管理体系与预算编制概述.pptx

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1、全面预算管理全面预算管理毛 付 根 博士厦门大学会计系 教授电子邮递: 电 话: 0592-2080991 139501512261本专题主要内容n预算管理是确保集团战略贯彻落实的有预算管理是确保集团战略贯彻落实的有效工具；效工具；n全面预算管理体系；全面预算管理体系；n全面预算管理的积极作用；全面预算管理的积极作用；n预算管理应注意的问题预算管理应注意的问题。2一、公司治理结构与全面预算管理一、公司治理结构与全面预算管理n公司治理结构n委托代理关系n集团公司财务控制的理论依据n代理关系、控制与约束机制n战略控制、管理控制与经营控制n战略、经营计划与预算之关系3公司治理结构母公司母公司事业部事

2、业部事业部事业部事业部事业部A公司公司B公司公司C公司公司D公司公司E公司公司F公司公司股东大会股东大会董事会董事会信（任）（委）托关系信（任）（委）托关系委托代理关系委托代理关系委托代理关系委托代理关系委托代理关系委托代理关系4公司治理结构n委托代理关系n信息不对称n逆向选择n道德风险n代理费用n委托人监督费用n代理人担保费用n剩余损失5集团公司财务控制的理论依据n现代公司在产权安排和内部治理中存在现代公司在产权安排和内部治理中存在的缺陷的缺陷n两权分离所产生的多级委托代理关系两权分离所产生的多级委托代理关系n信息不对称性和败德行为信息不对称性和败德行为n委托代理关系所产生的利害冲突和代理成

3、本委托代理关系所产生的利害冲突和代理成本n投资者的对策投资者的对策n母公司作为出资者必须作出一些制度安排或母公司作为出资者必须作出一些制度安排或采取一些管理措施，降低代理成本采取一些管理措施，降低代理成本6代理关系、控制与约束机制n委托代理关系需要设计一套对经理人委托代理关系需要设计一套对经理人员行为能够进行有效激励与约束的机制。员行为能够进行有效激励与约束的机制。n约束机制约束机制n公司法、公司章程、公司法、公司章程、n市场约束市场约束：资本市场、劳动力市场、产品市场：资本市场、劳动力市场、产品市场n会计约束：会计约束：GAAPGAAP、CPACPA、内部审计内部审计7代理关系、控制与约束机

4、制n激励机制激励机制n斯蒂格里茨认为：斯蒂格里茨认为：n将部分股权售予高层管理人员将部分股权售予高层管理人员n使报酬更富刺激性使报酬更富刺激性n加强业主对经理人员的监督加强业主对经理人员的监督n建立所有者与经理人员的长期合作关系建立所有者与经理人员的长期合作关系8如何确保集团公司战略目标一致性n战略控制战略控制n管理控制管理控制n业务控制业务控制9集团公司集团公司事业部事业部事业部事业部事业部事业部A公司公司B公司公司C公司公司D公司公司E公司公司F公司公司股东大会股东大会董事会董事会战略控制战略控制管理控制管理控制经营控制经营控制战略控制、管理控制与经营控制公司战略公司战略经营战略经营战略产

5、品战略产品战略10战略的起源战略的起源n“知天知地知天知地”n“知己知彼知己知彼”n“不战而屈人之兵，善之善者也不战而屈人之兵，善之善者也”孙子兵法孙子兵法约约公元前公元前 360 360年年11企业家的三大问题企业家的三大问题目标是否明确目标是否明确战略是否正确战略是否正确资源资源创业者的角色创业者的角色组织结构组织结构战略能否战略能否执执行行个人期望什么样的企业企业规模和可持续性对风险的容忍度 明确的业务定义竞争优势的来源可持续性增长率如果回答如果回答“否否”如果回答如果回答“是是”12什么是战略什么是战略？ 战略是在特定环境下，为战略是在特定环境下，为实现一定的长期目标而对实现一定的长期

6、目标而对资源和能力实施有效的配资源和能力实施有效的配置和组合。置和组合。 重点在于行动的适应性重点在于行动的适应性( (fit)fit)、专一性专一性( (focus)focus)和统一性和统一性( (consistency)consistency)。 目标目标战略战略环境环境资源和能力资源和能力13战略要素战略要素n我们为顾客提供的价值是什么我们为顾客提供的价值是什么? ?n我们如何提供顾客价值我们如何提供顾客价值? ?n我们对于竞争对手是否有优势我们对于竞争对手是否有优势? ?n“战略的核心在于与众不同。它意味着有意选战略的核心在于与众不同。它意味着有意选择不同的行动方案以提供独特的价值组

7、合。择不同的行动方案以提供独特的价值组合。”14强有力的价值诉求强有力的价值诉求nE-commerce IBMnDirect Model DellnJust do it NikenEveryday low price Walmart15分析分析5 5大因素大因素剖析行业吸引力剖析行业吸引力确定重要的成功因素确定重要的成功因素 有利因素有利因素 = = 机会机会不利因素不利因素 = = 威胁威胁16战略的形成与实施过程战略的形成与实施过程竞争市场的动力公司特有资源和能力任 务战 略绩效评估行 动目目 标标战战 略略绩效目标与评估绩效目标与评估行行 动动SWOT17从SWOT 到现代战略分析资源资

8、源能力能力管理队伍管理队伍行业和行业和外部环境外部环境优势优势机遇机遇威胁威胁劣势劣势18竞争优势竞争优势的来源的来源基于资源基于资源基于资产基于资产基于能力基于能力 使用独特的原材料或地理位置使用独特的原材料或地理位置 拥有管理机构的许可拥有管理机构的许可 特许获取信息特许获取信息 特许特许 ( (或优先选择或优先选择) ) 使用高素质劳动力使用高素质劳动力 特许使用低成本劳动力特许使用低成本劳动力 特许获得供应商特许获得供应商 特许获得廉价资本特许获得廉价资本 由于累积数量形成的独特的低成本态势由于累积数量形成的独特的低成本态势 由于专有加工技术形成的低成本由于专有加工技术形成的低成本/

9、/高质量态势高质量态势 由于已建立的基础形成的低成本态势由于已建立的基础形成的低成本态势 销售网络的管理销售网络的管理 良好的品牌良好的品牌/ /声誉声誉 专利专利 专有的科技知识专有的科技知识 集中专门知识的杰出能力集中专门知识的杰出能力 管理重要工艺的杰出能力管理重要工艺的杰出能力 时间管理方面的优越性时间管理方面的优越性 更快的产品开发更快的产品开发 更好的信息管理更好的信息管理竞争优势的来源竞争优势的来源19什么是竞争优势什么是竞争优势 ? ?n竞争优势是指公司由于拥有竞争优势是指公司由于拥有竞争对手难以复制竞争对手难以复制或效仿的业务系统，在特定的市场开发的能够或效仿的业务系统，在特

10、定的市场开发的能够实现低成本和实现低成本和/ /或高收益的能力。或高收益的能力。n只有在以下情况下，公司才能获得只有在以下情况下，公司才能获得竞争优势竞争优势 : :n拥有对关键拥有对关键 资源资源 的的 特许使用权特许使用权n建立了建立了专有资产专有资产n 开发出开发出无法模仿无法模仿的能力的能力20从从资源资源到到竞争优势竞争优势资源资源的独特性的独特性n偷不去偷不去（不可模仿不可模仿性性: : 产品产品与与工艺不同工艺不同）n买不来买不来（不可交易不可交易性）性）n拆不开拆不开（资源资源的的互补互补性）性）(firm-specific assets)(firm-specific asse

11、ts)n带不走带不走（资源属于企业资源属于企业而而不是个人不是个人）n 张维迎张维迎21竞争竞争的起点的起点: : 行业吸引力行业吸引力 n一个简单而有力的逻辑一个简单而有力的逻辑 ：n社会工作者社会工作者 : “你为什么要抢银行你为什么要抢银行? ?n盗盗 贼贼 : “因为那里有钱。因为那里有钱。”22行业长期利润的来源行业长期利润的来源: :产品和服务的替代品产品和服务的替代品的威胁的威胁新来者的威胁新来者的威胁现有竞争者现有竞争者之间的竞争之间的竞争供应商的价格谈判能力供应商的价格谈判能力买方价格谈判能力买方价格谈判能力公司必须公司必须塑造塑造行业结构，而不仅仅是对它作出响应行业结构，而

12、不仅仅是对它作出响应 23我们怎样才能获我们怎样才能获得高盈利得高盈利?我们应该进入我们应该进入哪些经营领域哪些经营领域?我们在一个经营我们在一个经营领域内怎样参与领域内怎样参与竞争竞争?公司战略公司战略竞争策略竞争策略战略分析的不同层面战略分析的不同层面战略更新战略更新我们怎样才能我们怎样才能不断改进和创不断改进和创新新?24公司战略与经营战略公司战略与经营战略n公司战略公司战略n使公司所控制资源的价值最大化而采用的方法使公司所控制资源的价值最大化而采用的方法n关关 注注 点：点：公司资源应该投向哪里公司资源应该投向哪里n回答的问题：回答的问题：公司资源应如何配置。公司资源应如何配置。n应参

13、与那些业务的竞争应参与那些业务的竞争n应向当前的业务投入多少资源等应向当前的业务投入多少资源等25公司战略与经营战略公司战略与经营战略n经营战略经营战略n如何在业已确定的市场中进行竞争如何在业已确定的市场中进行竞争n例如：例如：n如何吸引顾客如何吸引顾客n如何将自己同竞争对手区分开来如何将自己同竞争对手区分开来n如何提供独特而有价值的东西如何提供独特而有价值的东西26战略、经营计划与预算之关系战略、经营计划与预算之关系公司战略公司战略战略行动战略行动计划计划战略行动战略行动计划计划战略行动战略行动计划计划年度公司经营计划年度公司经营计划年度部门年度部门经营计划经营计划年度部门年度部门经营计划经

14、营计划年度部门年度部门经营计划经营计划年度预算目标年度预算目标部门预算部门预算 部门预算部门预算 部门预算部门预算公司预算公司预算27法人治理结构中的权力分层与预算管理法人治理结构中的权力分层与预算管理股东大会股东大会监事会监事会董事会董事会CEO财务经理财务经理审议批准审议批准制定预算制定预算组织实施组织实施281）股东大会）股东大会n第一百零三条股东大会行使下列职权：第一百零三条股东大会行使下列职权：n（一）（一）决定公司的经营方针和投资计划决定公司的经营方针和投资计划；n（二）选举和更换董事，决定有关董事的（二）选举和更换董事，决定有关董事的 n 报酬事项；报酬事项；n（三）选举和更换由

15、股东代表出任的监事，（三）选举和更换由股东代表出任的监事，n 决定有关监事的报酬事项；决定有关监事的报酬事项；n（四）审议批准董事会的报告；（四）审议批准董事会的报告；n（五）审议批准监事会的报告（五）审议批准监事会的报告；291）股东大会）股东大会n（六）（六）审议批准审议批准公司的年度财务预算方案公司的年度财务预算方案、n 决算方案决算方案；n（七）审议批准公司的利润分配方案和弥补（七）审议批准公司的利润分配方案和弥补n 亏损方案；亏损方案；n（八）对公司增加或者减少注册资本作出决议；（八）对公司增加或者减少注册资本作出决议；n（九）对发行公司债券作出决议；（九）对发行公司债券作出决议；n

16、（十）对公司合并、分立、解散和清算等事项（十）对公司合并、分立、解散和清算等事项n 作出决议；作出决议；n（十一）修改公司章程（十一）修改公司章程。302）董事会董事会n董事会对股东大会负责，行使下列职权：董事会对股东大会负责，行使下列职权：n（一）负责召集股东大会，并向股东大会报告工作；（一）负责召集股东大会，并向股东大会报告工作；n（二）执行股东大会的决议；（二）执行股东大会的决议；n（三）决定公司的经营计划和投资方案（三）决定公司的经营计划和投资方案n（四）制订公司的年度财务预算方案、决算（四）制订公司的年度财务预算方案、决算n 方案；方案；n（五）制订公司的利润分配方案和弥补亏损方案；

17、（五）制订公司的利润分配方案和弥补亏损方案；313）高层经理人员高层经理人员n第一百一十九条股份有限公司设经理，由董第一百一十九条股份有限公司设经理，由董事会聘任或者解聘。事会聘任或者解聘。n经理对董事会负责，行使下列职权：经理对董事会负责，行使下列职权：n（一）主持公司的生产经营管理工作，组织实施董（一）主持公司的生产经营管理工作，组织实施董n 事会决议；事会决议；n（二）（二）组织实施组织实施公司年度经营计划和投资方案公司年度经营计划和投资方案；n（三）拟订公司内部管理机构设置方案；（三）拟订公司内部管理机构设置方案；n（四）拟订公司的基本管理制度；（四）拟订公司的基本管理制度；n（五）制

18、定公司的具体规章；（五）制定公司的具体规章；32董事会专门委员会实施细则董事会专门委员会实施细则n董事会下设专门委员会：董事会下设专门委员会：n战略委员会战略委员会n提名委员会提名委员会n审计委员会审计委员会n薪酬与考核委员会薪酬与考核委员会33二、全面预算管理：管理控制的关键环节战略与目标战略与目标预预 算算计划与资计划与资源配置源配置员工激励员工激励评价与适应评价与适应管理控制系统管理控制系统34管理控制与全面预算管理之间的内在逻辑管理控制与全面预算管理之间的内在逻辑n公司战略执行的有效工具公司战略执行的有效工具n资源合理配置的手段资源合理配置的手段n业务流程的行为规范业务流程的行为规范n

19、绩效管理的依据绩效管理的依据35集团公司组织框架母公司母公司子（分）公司子（分）公司子（分）公司子（分）公司子（分）公司子（分）公司A公司公司B公司公司C公司公司D公司公司E公司公司F公司公司产权关系产权关系出资者出资者经营层经营层361.公司战略有效执行的工具战略制定战略制定预算制定预算制定预算实施与评价预算实施与评价公司战略公司战略预算分析预算分析与奖惩与奖惩预算实施预算实施年度预算年度预算战略预算战略预算资源资源能力能力管理队伍管理队伍行业和行业和外部环境外部环境优势优势机遇机遇威胁威胁劣势劣势37预算预算分析分析反馈反馈报告报告预算预算调整调整预算预算执行执行预算预算编制编制组织组织保

20、证保证全面全面预算预算管理管理集团公司战略集团公司战略CC产业战略产业战略B B产业战略产业战略A A产业战略产业战略薪酬计划薪酬计划38XX集团的预算控制的定义n预算是为确保集团战略目标实现预算是为确保集团战略目标实现的组织手段。的组织手段。 39行业部行业部产品分部产品分部集团战略集团战略集团财务目标集团财务目标产品分部发展战略产品分部发展战略行业发展战略行业发展战略确定未来确定未来2年年财务预测财务预测未来未来3年年财务预测财务预测制定未来制定未来3年年生产、销售、生产、销售、投标的滚动计划投标的滚动计划总部汇总后与财务目标总部汇总后与财务目标相比较，多次循环相比较，多次循环确定下年度预

21、算确定下年度预算 报董事会批准报董事会批准行业部、行业部、产品分部、产品分部、报告单位讨论、报告单位讨论、修正通过？修正通过？董事会董事会YESNO修订YESNO预算制定预算制定40董事会例董事会例会，讨论会，讨论重大预算重大预算差异及对差异及对策策董事会例董事会例会，讨论会，讨论重大预算重大预算差异及对差异及对策策向财务向财务总部上总部上报上月报上月财务成财务成果初步果初步报告报告上报上月财上报上月财务成果正式务成果正式报告，报告，300多指标多指标上报本季度上报本季度预算执行情预算执行情况预测报告，况预测报告，分析差异及分析差异及理由。理由。董事会例董事会例会，讨论会，讨论重大预算重大预算

22、差异及对差异及对策策财务总部财务总部2 23 3天内形天内形成总体分析报告，对成总体分析报告，对重大差异作深入分析，重大差异作深入分析，供董事会例会讨论供董事会例会讨论1 1季度季度2 2季度季度3 3季度季度年末对部门及其年末对部门及其责任人考核预算责任人考核预算执行情况并予以执行情况并予以相应奖惩相应奖惩412. 资源合理配置的手段n预算是与整合企业实物流、资金流、信预算是与整合企业实物流、资金流、信息流和人力资源流要求相一致的经营指息流和人力资源流要求相一致的经营指标体系标体系 （价值指标为主体）（价值指标为主体）n以目标利润效益为目标、以资金流量为以目标利润效益为目标、以资金流量为纽带

23、、以成本费用控制为重点、以责任纽带、以成本费用控制为重点、以责任报告信息为基础，以经营、财务预算指报告信息为基础，以经营、财务预算指标为依据的企业管理模式标为依据的企业管理模式。42 供 应市 场财 务 与 成 本 控 制 （资金流/业务流） 资金流入资金流出供应信息 / 物流 / 增值流 / 业务流原材料采 购半成品 产成品需 求市 场分销商商 品加 工装 配销 售产成品 企业（资金）企业（物料）需求信息 / 业务流运输仓库运输仓库搬运存储搬运存储搬运存储运输仓库全全 面面 预预 算算 管管 理理业业 务务 预预 算算资资 本本 预预 算算现现 金金 预预 算算预计利润表预计利润表预计资产负

24、债表预计资产负债表管理费用预算管理费用预算43宝钢预算蓝皮书预算总说明总预算预算分册损益预算损益预算现金流量预算现金流量预算资本性支出预算资本性支出预算销销售售量量销销售售收收入入销销售售成成本本期期间间费费用用投投资资收收益益营营业业外外收收支支其其他他业业务务利利润润其其他他现现金金流流入入现现金金流流出出分分项项目目预预算算分分部部门门预预算算工工程程建建设设长长期期投投资资更更新新改改造造利利润润分分配配债债权权债债务务存存货货其其他他资产负债预算资产负债预算期期间间费费用用预预算算制制造造成成本本预预算算专项预算/部门预算443.业务流程的的行为规范n企业成功的基础：企业成功的基础：

25、n3 3分分战略战略n7分执行分执行n不只是做对的事情，更重要的是把事情不只是做对的事情，更重要的是把事情做对做对。 基业长青基业长青45战略执行：缺失的一环n重战略而疏执行，使有价值的战略胎死腹中，甚至是重战略而疏执行，使有价值的战略胎死腹中，甚至是企业的发展与其设计的战略南辕北辙；企业的发展与其设计的战略南辕北辙；n三分战略，七分执行三分战略，七分执行n财富杂志财富杂志( (Fortune)Fortune)于于19991999年的调查发现，年的调查发现，7070的的首席执行官首席执行官（CEO)CEO)不是因为拙劣的战略而是因为糟糕不是因为拙劣的战略而是因为糟糕的战略实施导致失败。的战略实

26、施导致失败。n执行战略的能力才是成败的关键，执行力就是竞争力执行战略的能力才是成败的关键，执行力就是竞争力nR.Charan and G. Colvin, “Why CEOs Fail”, Fortune, June 21, 1999.46只有10的企业实施其战略远景障碍远景障碍只有5的员工理解战略人员障碍人员障碍只有25的管理人员享有与战略相关的激励理管理障碍管理障碍85的管理团队每月讨论战略的时间不足1个小时资源障碍资源障碍60的组织没有将战略与预算联系战略实施的障碍战略实施的障碍47经营业绩经营业绩LKPI评估细则评估细则评分示意图增长率评分10060目标增长率0-100%当增长率大于0

27、时： 利润保持上年水平（即增长率为0）时为60分，完成当年利润计划（即达到目标增长率）时为100分，由该两点确定一条直线，对增长率大于0时进行评分；当增长率小于0时： 利润保持上年水平（即增长率为0）时为60分，若当年亏损（即增长率为-100%）时，评分为0，由该两点确定一条直线，对增长率小于0时进行评分，下不保底。XX公司曲线管理方式48预算线预算线预警线预警线整改线整改线预警线预警线整改线整改线494.绩效管理的依据公司应朝哪个方向走？公司应朝哪个方向走？我们怎样才可以到达那里？我们怎样才可以到达那里？我们需要在哪些我们需要在哪些方面做得成功？方面做得成功？我们用什么样的我们用什么样的指标

28、来评估？指标来评估？愿景愿景战略战略关键成功因素关键成功因素关键成功驱动力关键成功驱动力财务维财务维顾客维顾客维流程维流程维学习学习成长维成长维50资源配置与绩效评价战战 略略短短 期期长长 期期平衡计分卡平衡计分卡中中 期期行动方案行动方案预算制度预算制度经营作业经营作业实际结果实际结果薪酬与奖励薪酬与奖励51战战 略略预算体系预算体系财务预警财务预警绩效考评绩效考评KPIBSC薪酬制度薪酬制度CSFCSF的预算控的预算控制线制线波动区域波动区域预防预防校正校正关键战略性价关键战略性价值驱动因素值驱动因素以以CSFCSF及其波动及其波动为基础为基础长期与短期兼长期与短期兼顾顾52三、全面预算

29、管理体系的基本框架预算预算分析分析反馈反馈报告报告预算预算调整调整预算预算执行执行预算预算编制编制组织组织保证保证全面全面预算预算管理管理53全面预算管理体系n预算的性质n预算的形式及其编制依据和原理n预算的编制程序和方法n预算的执行与控制n预算的调整n预算的分析与考核541.预算的性质n经营目标的数字化n行为指南n权限委让明细化n中长期计划具体化n经营姿态的镜子化552、财务预算的形式及其编制依据n编制形式n业务预算、资本预算、财务预算n按照各预算执行单位所承担经济业务的类型及其责任权限，编制不同形式的财务预算。n编制依据经营目标56全面预算管理体系销售预算长期销售预测期末存货预算生产预算直

30、接材料预算直接人工预算制造费用预算销售及管理费用预算现金预算资本预算预计损益表预计资产负债表57 1） 自上而下（战略观念、集权思想） （战略方针、相对比率、市场标准） 2） 自下而上（作业基础、民主思想） 3） 自上而下、自下而上、自上而下（上下搏弈、集权为主）3、预算的编制程序58财政部规定下达目标.董事会在企业战略和财务预测的基础上，于每年 九月底以前提出下一年度企业预算目标，包括销 售目标、成本费用目标、利润目标和现金流量目 标，并确定预算编制的政策。编制上报.各单位根据上述要求，结合自身特点提出本单位 详细预算方案，于10月底前报公司财务部。59审议批准.12月底以前董事会审议批准企

31、业年度总预算。下达执行.财务部将年度总预算，在次年1月底以前，分 解为一系列的指标，正式逐级下达各预算执行 单位。审查平衡.财务部进行汇总、分析和常规性审查，并在11月 底提出修正方案604、预算的执行与控制预算控制预算控制资金控制资金控制预算审批预算审批预算调整审批预算调整审批预算调整条件预算调整条件反馈控制反馈控制反馈报告反馈报告预算执行预算执行预算调整预算调整预算反馈预算反馈61战略、预算与绩效互动战略、预算与绩效互动n预算运作计划体系预算运作计划体系n预算执行评估体系预算执行评估体系n预算调整体系预算调整体系62预算运作计划体系n预算编制人员的误解：预算编制人员的误解：n战略由公司领导

32、负责战略由公司领导负责n运作计划由部门经理负责运作计划由部门经理负责n我们可不明白领导的想法我们可不明白领导的想法n编制预算只需凭以往的经验，一般八九不离十吧！编制预算只需凭以往的经验，一般八九不离十吧！n现状现状n运作计划与预算处于割裂状态运作计划与预算处于割裂状态n建议建议n在预算启动会议之前，公司管理层应根据公司战略及跨年度在预算启动会议之前，公司管理层应根据公司战略及跨年度的战略行动计划，提出本年度战略目标和公司运作计划，并的战略行动计划，提出本年度战略目标和公司运作计划，并在预算启动会议时下达在预算启动会议时下达63预算运作计划体系公司战略公司战略战略行动战略行动计划计划战略行动战略

33、行动计划计划战略行动战略行动计划计划年度公司经营计划年度公司经营计划年度部门年度部门经营计划经营计划年度部门年度部门经营计划经营计划年度部门年度部门经营计划经营计划年度预算目标年度预算目标部门预算部门预算 部门预算部门预算 部门预算部门预算公司预算公司预算64n各部门在预算编制时，部门经理首先根据下达各部门在预算编制时，部门经理首先根据下达的公司运作计划编写本部门的部门运作计划，的公司运作计划编写本部门的部门运作计划，作为预算编制的依据；作为预算编制的依据；n部门预算编制小组依据部门运作计划编制详细部门预算编制小组依据部门运作计划编制详细预算；预算；n部门经理对预算数据的合理性进行研判，并相部

34、门经理对预算数据的合理性进行研判，并相应修改部门运作计划；应修改部门运作计划；n确保预算与运作计划协同一致确保预算与运作计划协同一致n克服凭经验编制预算的问题克服凭经验编制预算的问题651 1）组织实施）组织实施n将财务预算指标层层分解，落实将财务预算指标层层分解，落实 到各部到各部门、各单位、各环节和各岗位，门、各单位、各环节和各岗位，n形成全方位的财务预算执行责任体系。形成全方位的财务预算执行责任体系。662 2）协调各项经营活动）协调各项经营活动n将年度预算细分为月份和季度预算，n以分期预算控制确保年度预算目标的实现。673 3）强化现金流量的预算管理）强化现金流量的预算管理n按时组织预

35、算资金的收入，n严格控制预算资金的支付，n调节资金收付平衡，控 制支付风险。683 3）强化现金流量的预算管理）强化现金流量的预算管理n预算内的资金拨付n按照授权审批程序执行n预算外的项目支出n应当按预算管理制度规范支付程序n无合同、无凭证、无手续的项目支出n不予支付。694 4）按照授权审批程序执行预算，）按照授权审批程序执行预算，严格执行各项预算严格执行各项预算n日常控制中：n健全凭证记 录，完善各项管理规章制度，n严格执行生产经营月度计划和成本费用的定额、定率标准，n加强适时的监控。n对预算执行中出现的异常情况，企业有关部门应及时查明原因，提出解决办法。705 5）建立有效预算报告制度）

36、建立有效预算报告制度6 6）监控预算执行情况）监控预算执行情况7 7）定期组织预算分析会，增强预算沟通）定期组织预算分析会，增强预算沟通715.5.预算调整控制预算调整控制n预算调整的性质：n刚性但不僵化；灵活而不失控刚性但不僵化；灵活而不失控n预算调整的内容 调整申请文件化 调整审批流程化 调整责任明确化72批准文件批准文件发票发票业务行为业务行为入库单入库单发票发票请购单请购单合同副本合同副本付款申请付款申请部门授权批准部门授权批准预算审核通过否？预算审核通过否？是否属高级审批？是否属高级审批？分管领分管领导审批导审批CFO审批审批财务会计财务会计联合审批联合审批扣预算扣预算报销付款报销付

37、款会计转帐会计转帐采购业务采购业务其他业务其他业务NONONONONOYES合同副本合同副本73预算线预算线预警线预警线整改线整改线预警线预警线整改线整改线745 5、预算的调整、预算的调整n1）预算调整原则n下达的预算，一般不予调整。n预算调整的基本条件：n市场环境、经营条件、政策法规等 发生重大变化：n致使财务预算的编制基础不成立，n或者将导致财务预算执行结果产生重大偏差的755 5、预算的调整、预算的调整n2）预算内调整内部授权机制n对于不影响预算目标的业务预算、资本预算、筹资预算之间的调整，企业可以按照内部授权批准制度执行n鼓励预算执行单位及时采取有效的经营管理对策，保证预算目标的实现

38、。765 5、预算的调整、预算的调整n3）预算外调整之程序n由预算执行单位逐级向企业预算委员会提出书面报告n阐述预算执行的具体情 况、n客观因素变化情况及其对预算执行造成的影响程度，n提出预算的调整幅度。775 5、预算的调整、预算的调整n3）预算外调整之程序n财务管理部门n对预算执行单位的预算调整报告进行审核分析，n集中编制企业年度预算调整方案，n提 交预算委员会以至企业董事会或经理办公会审议批准，n然后下达执行。785 5、预算的调整、预算的调整n4）预算调整事项应当遵循的原则：n不能偏离企业发展战略和年度预算目标；n调整方案应当在经济上能够实现最优化；n调整重点应当放在预算执行中出现的重

39、要的、非正常的、不符合常规的关键性差异方面。79宝钢预算的调整与追加n预算调整预算调整n是指由于预算前提发生重大变化、公司业务体制划转、是指由于预算前提发生重大变化、公司业务体制划转、机构设置变化、核算方式改变等原因使得某些预算指机构设置变化、核算方式改变等原因使得某些预算指标需在预算项目间进行重新分配、归并，或修正预算标需在预算项目间进行重新分配、归并，或修正预算指标，从而对预算指标进行调整的过程，即预算调整指标，从而对预算指标进行调整的过程，即预算调整是在已有预算项目之间的调整，预算调整均是预算内是在已有预算项目之间的调整，预算调整均是预算内调整。调整。n预算追加预算追加n是指由于公司生产

40、经营规模扩大导致业务量增加或出是指由于公司生产经营规模扩大导致业务量增加或出现新的业务，从而对已有预算项目的预算指标进行追现新的业务，从而对已有预算项目的预算指标进行追加或新增预算项目和预算指标的过程。加或新增预算项目和预算指标的过程。806 6、预算反馈报告系统、预算反馈报告系统n1）定期召开预算执行分析会议n预算委员会负责n全面掌握预算的执行情 况，n研究、落实解决预算执行中存在问题的政策措施，n纠正预算的执行偏差。816 6、预算反馈报告系统、预算反馈报告系统n2）开展预算执行分析n由财务部门及各下属单位执行n针对预算的执行偏差，充分、客观地分析产生的原因，n提出相应的解决 措施或建议，

41、n提交董事会或经理办公会研究决定。826 6、预算反馈报告系统、预算反馈报告系统n3）定期组织预算审计n纠正预算执行中存在的问题，n发挥内部审计监督作 用，维护预算严肃性。n形成审计报告，直接提交预算委员会以至董事会或者经理办公会，作为 预算调整、改进内部经营管理和绩效考核的一项重要参考。836 6、预算反馈报告系统、预算反馈报告系统n4）预算报告制度n年终，预算委员会应向董事会或者经理办公会报告预算执行情况，n并依据预算完成情况和预算审计情况对预算执行单位进行考核。846 6、预算反馈报告系统、预算反馈报告系统n5）预算考核n将预算执行情况与预算执行单位负责 人的奖惩挂钩，并对此作出相应奖惩

42、。856 6、预算反馈报告系统、预算反馈报告系统n预算分析与评估体系预算分析与评估体系n目前存在的问题：目前存在的问题：n公司管理层只能从财务数据看到最表面的征兆，公司管理层只能从财务数据看到最表面的征兆，而没有进行有效的预算分析。而没有进行有效的预算分析。n解决方案解决方案n通过预算分析通过预算分析n对差异进行分解和细化，从数据上挖掘到差异的最对差异进行分解和细化，从数据上挖掘到差异的最底层底层n结合企业的全面经营分析，从经营的角度寻找产生结合企业的全面经营分析，从经营的角度寻找产生差异的根源差异的根源86预算分析与评估体系预算分析与评估体系n预算分析与评估体系的方法：预算分析与评估体系的方

43、法：n因素分析法因素分析法n沿着预测时的估算路径，通过层层分解将导致沿着预测时的估算路径，通过层层分解将导致预算指标无法完成的原因分解至最底层，从而预算指标无法完成的原因分解至最底层，从而有效地为管理决策提供支持有效地为管理决策提供支持n月度经营分析会议制度月度经营分析会议制度n预算分析与经营分析的有机结合预算分析与经营分析的有机结合87预算分析与评估体系预算分析与评估体系n月度经营分析月度经营分析n目前存在的问题目前存在的问题n财务人员面对有问题的数据即使电话打遍业务财务人员面对有问题的数据即使电话打遍业务部门，也很难发现问题的症结。部门，也很难发现问题的症结。n业务部门最了解业务发展情况，

44、让步了解业务业务部门最了解业务发展情况，让步了解业务的财务部门编制分析报告很难客观、准确地反的财务部门编制分析报告很难客观、准确地反映问题实质。映问题实质。n解决方案月度经营分析解决方案月度经营分析88月度经营分析月度经营分析n各部门需要根据财务部提供的详尽的预算各部门需要根据财务部提供的详尽的预算分析数据，对本部门上月的经营情况进行分析数据，对本部门上月的经营情况进行分析，从经营的角度分析预算差异产生的分析，从经营的角度分析预算差异产生的原因，并生出解决方案；最终，各部门的原因，并生出解决方案；最终，各部门的经营分析报告有专人汇总成为经营分析报经营分析报告有专人汇总成为经营分析报告，提交月度

45、经营分析会议进一步商讨确告，提交月度经营分析会议进一步商讨确定应对的管理行动方案。定应对的管理行动方案。89预算分析与评估体系预算分析与评估体系n预算评估预算评估n目前存在的问题：目前存在的问题：n编一套，做一套编一套，做一套n原因：原因：n未将预算完全纳入考核体系未将预算完全纳入考核体系n没有真正追溯预算的合理性及必要性没有真正追溯预算的合理性及必要性n对超预算和上报预算不执行等情况也未采取全面对超预算和上报预算不执行等情况也未采取全面的考核措施的考核措施90预算分析与评估体系预算分析与评估体系n预算评估的对策：预算评估的对策：n设计一套预算管理考核方案，针对全面预算管理的设计一套预算管理考

46、核方案，针对全面预算管理的各个关键环节，设定相应考核指标。各个关键环节，设定相应考核指标。n收入完成收入完成n费用节省费用节省n预算编制错误预算编制错误n预算调整次数等进行全面、系统考核预算调整次数等进行全面、系统考核n结果结果n控制和降低控制和降低“实际数与预算数大相径庭实际数与预算数大相径庭”的可能性，提高的可能性，提高预算的严肃性预算的严肃性91GE公司公司n遍布遍布100100多个国家，年度收入多个国家，年度收入10001000多亿美元；多亿美元；n每天下午每天下午5 5点全球收入回到公司统一的银行账户上，点全球收入回到公司统一的银行账户上，通常达通常达1010亿元；亿元；n这些钱很快

47、就不见了，购买了欧洲（隔夜）基金；这些钱很快就不见了，购买了欧洲（隔夜）基金；n总部审计人员有权找公司任何人在规定时间、地总部审计人员有权找公司任何人在规定时间、地点交代问题；点交代问题；n财务总监应该向总裁汇报工作，但有权对总裁的财务总监应该向总裁汇报工作，但有权对总裁的各种费用进行审查，并有权拒绝报销。各种费用进行审查，并有权拒绝报销。92四、预算编制基本技术与方法四、预算编制基本技术与方法93全面预算管理体系全面预算管理体系销售预算长期销售预测期末存货预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算销售及管理费用预算现金预算资本预算预计损益表预计资产负债表94预算的编制方式预算的编制方式

48、预算起点的几种模式预算起点的几种模式n销售起点模式销售起点模式n成本起点模式成本起点模式n现金预算模式现金预算模式n资本预算模式资本预算模式n利润起点模式利润起点模式95销售起点模式销售起点模式96销售预算销售预算成本预算成本预算现金预算现金预算预计资产负债表预计资产负债表预计损益表预计损益表长期销售预测长期销售预测期间费用预算期间费用预算资本预算资本预算销售为起点销售为起点97成本起点模式成本起点模式98目标成本目标成本直接人工直接人工目标成本分解目标成本分解直接材料直接材料制造费用制造费用平衡平衡预算平衡预算平衡销售收入预算销售收入预算利润预算利润预算预算起点预算起点成本为起点成本为起点9

49、9现金流量起点模式现金流量起点模式n集团公司资金管理模式100预算的编制方法预算的编制方法n可以根据不同的预算项目，分别采用相应方法进行编制。主要方法有：n固定预算n弹性预算n滚动预算n零基预算101固定预算固定预算n是根据预算内正常的、可实现的某一业务量水平编制的预算，一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预 算项目。102弹性预算弹性预算n是在按照成本(费用)习性分类的基础上，根据量、本、利之间的依存关系编制的预算，一般适用于与预算执 行单位业务量有关的成本(费用)、利润等预算项目。n根据可预见的不同业务活动水平， 分别规定相应目标和任务的预算。103弹性预算的基本特征弹性预算的基本特征n它

50、按预算内某一相关范围内的可预见的多种业务活动水平确定不同的预算额，或可按其实际业务活动水平调整其预算额；n待实际业务量发生后，将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观而可比的基础上，更好地发挥预算控制作用。 10402-10-1945 费用弹性预算 单位:元 变动费用部分 月 份 预 算 固定费 直接人 生产能力利用 2100024000 27000 30000 33000 用部分 工小时 70100110 生产能力利用 70 80 90 100 110间接材料 0.20 0.20 4200 4800 5400 6000 6600间接人工 9000