2022年培训讲义之三十四每股收益.docx

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1、精品学习资源财政部会计司王鹏新会计准就培训讲义企业会计准就第三十四号每股收益财政部会计司王 鹏010-6855 2897wangpeng2006 年 8 月 5 日 北京 国家会计学院一、适用范畴二、基本每股收益三、稀释每股收益四、重新运算一、适用范畴一般股或潜在一般股已公开交易的企业正处于公开发行一般股或潜在一般股过程中的企业自愿列报每股收益信息的企业二、基本每股收益归属于一般股股东的当期净利润/当期发行在外一般股的加权平均数分子：归属于一般股股东的当期净利润净亏损欢迎下载精品学习资源权数新发行一般股库存股例：期初发行在外的一般股10000 股3 月 2 日新发行 4500 股12 月 1

2、日回购 1500 股，以备将来嘉奖职工一般股加权平均数 10000 12/12+4500 10/12-1500 1/12=13625股三、稀释的每股收益基本原就：假设稀释性潜在一般股于当期期初 （或发行日） 已经全部转换为一般股分子的调整：当期已确认为费用的稀释性潜在一般股的利息稀释性潜在一般股转换时将产生的收益或费用相关所得税的影响分母的调整：假定稀释性潜在一般股转换为已发行一般股而增加的一般股股数的加权平均数欢迎下载精品学习资源每 100 元债券可转换为 1 元面值一般股 90 股；2005 年净利润 4500 万元2005 年发行在外一般股 4000 万股所得税税率 33%基本每股收益

3、4500/4000 1.125 元稀释的每股收益净利润的增加 800 4% （1-33% ） 21.44 万元一般股股数的增加 800/10090 720 万股稀释的每股收益（ 4500 21.44 ）/（4000 720 ） 0.96 元认股权证、股份期权行权时发行的一般股包括两部分：按当期平均市场价格发行的一般股， 不具有稀释性， 运算稀释的每股收益时不必考虑未取得对价而发行的一般股， 具有稀释性， 运算稀释的每股收益时应当加到一般股股数中例：某公司 2005年初对外发行100 万份认股权证，行权价格3.5 元2005 年度净利润200 万元发行在外一般股加权平均数 500 万股一般股平均

4、市场价格 4 元基本每股收益 200/500 0.4 元欢迎下载精品学习资源多项潜在一般股依据其稀释程度从大到小的次序计入稀释每股收益， 直至稀释每股收益达到最小值 稀释程度：以增量股的每股收益衡量例：某公司 2005 年度归属于一般股股东的净利润为37500 万元，发行在外一般股加权平均数为 125000 万股；年初已发行在外的潜在一般股有：（1） ）股份期权 12000 万份，每份股份期权拥有在授权日起五年内的可行权日以 8 元的行权价格购买 1 股本公司新发股票的权益；（2） ）按面值发行的年期可转换公司债券630000万元，债券每张面值 100 元，票面年利率为 2.6% ，转股价格为

5、每股 12.5 元；（3） ）按面值发行的三年期可转换公司债券1100000 万元， 债券每张面值 100 元，票面年利率为 1.4% ，转股价格为每股 10 元；当期一般股平均市场价格为 12 元，年度内没有期权被行权，也没有可转换公司债券被转换或赎回，所得税税率为33% ；假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成份的分拆；基本每股收益 =37500/125000=0.3元运算稀释每股收益： 12000-12000 812=4000 万股 630000 2.6% 1-33%=10974.6万元欢迎下载精品学习资源 1100000/10=110000万股确定潜在一般股计入稀释每股收益的次序：净利

6、润增加股数增加增量股的每股收益次序期权-4000-12.6% 债券10974.6504000.21831.4% 债券103181100000.0942分步计入稀释每股收益基本每股收益净利润37500股数125000每股收益0.3稀释性期股_40001.4% 债券375001290000.291稀释10318110000478182390000.200稀释2.6% 债券10974.65040058792.62894000.203反稀释因此，稀释每股收益为0.2 元；子公司、合营企业或联营企业发行的潜在一般股例：A 公司 2005 年度净利润为 480 万元（不包括子公司利润或子公欢迎下载精品学习

7、资源B 公司 2005 年度净利润为 216 万元，发行在外一般股 40 万股，一般股平均市场价格为 8 元；年初，B 公司对外发行 6 万份可用于购买其一般股的认股权证，行权价格为 4 元， A 公司持有 1200 份认股权证；假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵销的内部交易；B 公司：基本每股收益 =216/40=5.4 元调整增加的一般股股数 =6-6 48=3 万股稀释的每股收益 =216/ （40+3 ）=5.02 元A 公司：基本每股收益 =（ 480+5.4 4080% ）/400=1.63 元稀释的每股收益 =（ 480+5.02 4080%+5.02 30.12/6 ）/4

8、00 =1.60 元四、重新运算发生不转变企业资源但将引起当期发行在外一般股股数发生变动的情形，需重新运算全部列报期间的股份数，并据以调整每股收益派发股票股利公积金转增股本拆股、并股例：某公司 2004 年和 2005 年净利润分别为 190 万元和 220 万元2004 年 1 月 1 日发行在外的一般股 1000000 股欢迎下载精品学习资源1200000 股为基数每 10 股送 3 股2005 年度发行在外一般股加权平均数=（ 1000000+200000+36000012/12=1560000股2004年 度 发 行 在 外 普 通 股 加 权 平 均 数 =10000001.3 12

9、/12+200000 1.39/12=1495000股2005年度基本每股收益 =2200000/1560000=1.41元2004年度基本每股收益 =1900000/1495000=1.27元配股在运算每股收益时比较特别， 由于配股是向全部现有股东以低于当前股票市价的价格发行一般股， 实际上可以懂得为按市价发行股票和无对价送股的混合体； 也就是说， 配股中包含的送股因素导致了发行在外一般股股数的增加， 但却没有相应的经济资源的流入； 运算基本每股收益时， 应当考虑这部分送股因素， 据以调整各列报期间发行在外一般股的加权平均数；运算公式如下：每股理论除权价格（行权前发行在外一般股的公允价值配股

10、收到的款项）行权后发行在外的一般股股数调整系数=行权前每股公允价值每股理论除权价格因配股重新运算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益调整系数本年度基本每股收益 =归属于一般股股东的当期净利润（配股前发行在外一般股股数调整系数配股前一般股发行在外的时间权重欢迎下载精品学习资源年 1 月 1 日发行在外一般股股数为 4000 万股， 2005 年 6 月 10 日，该企业发布增资配股公告，向截止到2005 年 6 月 30 日（股权登记日）全部登记在册的老股东配股， 配股比例为每 5 股配 1 股，配股价格为每股 5 元，除权交易基准日为 2005 年 7 月 1 日；假设行权前一日的市价为每

11、股 11 元，2004 年度基本每股收益为 2.2 元；那么，2005 年度比较利润表中基本每股收益的运算如下：每股理论除权价格（ 114000 5800 ）（4000+800 ） =10 元调整系数 =11 10=1.1因配股重新运算的 2004 年度基本每股收益 =2.2 1.1=2 元2005 年度基本每股收益 =9600 （4000 1.1 6/12+4800 6/12 ）=2.09元附件一 企业会计准就第 34 号每股收益第一章 总就第一条 为了规范每股收益的运算方法及其列报，依据企业会计准就基本准就，制定本准就；其次条 本准就适用于一般股或潜在一般股已公开交易的企业，以及正处于公开

12、发行一般股或潜在一般股过程中的企业；潜在一般股， 是指给予其持有者在报告期或以后期间享有取得一般股权益的一种金融工具或其他合同，包括可转换公司债券、认股权证、股份期权等；欢迎下载精品学习资源其次章 基本每股收益第四条 企业应当依据归属于一般股股东的当期净利润，除以发行在外一般股的加权平均数运算基本每股收益；第五条 发行在外一般股加权平均数按以下公式运算：发行在外一般股加权平均数期初发行在外一般股股数当期新发 行一般股股数已发行时间报告期时间当期回购一般股股数已回购时间报告期时间已发行时间、 报告期时间和已回购时间一般依据天数运算； 在不影响运算结果合理性的前提下，也可以采纳简化的运算方法；第六

13、条 新发行一般股股数，应当依据发行合同的详细条款，从应收对价之日（一般为股票发行日）起运算确定；通常包括以下情形：（一）为收取现金而发行的一般股股数，从应收现金之日起运算；（二）因债务转资本而发行的一般股股数，从停计债务利息之日或结算日起运算；（三）非同一掌握下的企业合并，作为对价发行的一般股股数，从购买日起运算；同一掌握下的企业合并，作为对价发行的一般股股数， 应当计入各列报期间一般股的加权平均数；（四）为收购非现金资产而发行的一般股股数， 从确认收购之日起运算；第三章 稀释每股收益欢迎下载精品学习资源每股收益；稀释性潜在一般股， 是指假设当期转换为一般股会削减每股收益的潜在一般股；第八条

14、运算稀释每股收益，应当依据以下事项对归属于一般股股东的当期净利润进行调整：（一）当期已确认为费用的稀释性潜在一般股的利息；（二）稀释性潜在一般股转换时将产生的收益或费用；上述调整应当考虑相关的所得税影响；第九条 运算稀释每股收益时，当期发行在外一般股的加权平均数应当为运算基本每股收益时一般股的加权平均数与假定稀释性潜在一般股转换为已发行一般股而增加的一般股股数的加权平均数之和；运算稀释性潜在一般股转换为已发行一般股而增加的一般股股数的加权平均数时， 以前期间发行的稀释性潜在一般股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在一般股，应当假设在发行日转换； 第十条 认股权证和股份期权等的行权价格

15、低于当期一般股平均市场价格时，应当考虑其稀释性；运算稀释每股收益时，增加的一般股股 数按以下公式运算：增加的一般股股数拟行权时转换的一般股股数行权价格拟行权时转换的一般股股数当期一般股平均市场价格第十一条 企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期欢迎下载精品学习资源增加的一般股股数回购价格承诺回购的一般股股数当期一般股平均市场价格承诺回购的一般股股数第十二条 稀释性潜在一般股应当依据其稀释程度从大到小的次序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值；第四章 列报第十三条 发行在外一般股或潜在一般股的数量因派发股票股利、公积金转增资本、 拆股而增加或因并股而削减， 但不影响全部者权益

16、金额的，应当按调整后的股数重新运算各列报期间的每股收益；上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新运算各列报期间的每股收益；依据企业会计准就第 28 号会计政策、会计估量变更和差错更正的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新运算各列报期间的每股收益；第十四条 企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益；第十五条 企业应当在附注中披露与每股收益有关的以下信息：（一）基本每股收益和稀释每股收益分子、分母的运算过程；（二）列报期间不具有稀释性但以后期间很可能具有稀释性的潜在一般股；（三）在资产负债表日至财务报告批准报出日之间，企业发行在外普欢

17、迎下载精品学习资源一、发行在外一般股加权平均数的运算依据本准就第五条规定，运算发行在外一般股加权平均数， 作为权数的已发行时间、 报告期时间和已回购时间通常按天数运算； 在不影响运算结果合理性的前提下， 也可以采纳简化的运算方法，如按月数运算；二、稀释每股收益的运算依据本准就第七条规定，企业存在稀释性潜在一般股的，应当运算稀释每股收益；潜在一般股主要包括：可转换公司债券、认股权证和股份期权等；（一）可转换公司债券； 对于可转换公司债券， 运算稀释每股收益时， 分子的调整项目为可转换公司债券当期已确认为费用的利息等的税后影响额；分母的调整项目为假定可转换公司债券当期期初或发行日转换为一般股的股数

18、加权平均数；（二）认股权证和股份期权；依据本准就第十条规定，认股权证、股 份期权等的行权价格低于当期一般股平均市场价格时，应当考虑其稀释性；运算稀释每股收益时， 作为分子的净利润金额一般不变； 分母的调整项目为依据本准就第十条中规定的公式所运算的增加的一般股股数， 同时仍应考虑时间权数；公式中的行权价格和拟行权时转换的一般股股数， 依据有关认股权证合同和股份期权合约确定； 公式中的当期一般股平均市场价格，通常欢迎下载精品学习资源为代表性价格； 在股票价格波动较大的情形下， 可以采纳每周或每月股票最高价与最低价的平均值作为代表性价格； 无论采纳何种方法运算平均市场价格，一经确定，不得随便变更，除

19、非有确凿证据说明原 运算方法不再适用； 当期发行认股权证或股份期权的， 一般股平均市场价格应当自认股权证或股份期权的发行日起运算；（三）多项潜在一般股依据本准就第十二条规定， 稀释性潜在一般股应当依据其稀释程度从大到小的次序计入稀释每股收益， 直至稀释每股收益达到最小值； 其中“稀释程度，”依据不同潜在一般股转换的增量股的每股收益大小进 行衡量，即：假定稀释性潜在一般股转换为一般股时，将增加的归属 于一般股股东的当期净利润除以增加的一般股股数加权平均数所确定的金额； 在确定计入稀释每股收益的次序时， 通常应第一考虑股份期权和认股权证的影响； 每次发行的潜在一般股应当视为不同的潜在一般股，分别判

20、定其稀释性，而不能将其作为一个总体考虑；三、运算每股收益时应考虑的其他调整因素（一）企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加 或削减其发行在外一般股或潜在一般股的数量， 但不影响全部者权益总额，也不转变企业的盈利才能； 企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新运算各列报期间的每股收益；上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的， 应当以调整后的股数欢迎下载精品学习资源配股中包含的送股因素， 据以调整各列报期间发行在外一般股的加权平均数；运算公式如下：每股理论除权价格 （行权前发行在外一般股的公允价值配股收到的款项）行权后发行在外的一般股股数调整系数=行权前每股公允价值每股理论除权价格因配股重新运算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益调整系数本年度基本每股收益 =归属于一般股股东的当期净利润（行权前发行在外一般股股数调整系数行权前一般股发行在外的时间权数 行权后发行在外一般股加权平均数）存在非流通股的企业可以采纳简化的运算方法， 不考虑配股中内含的送股因素，而将配股视为发行新股处理；四、以合并财务报表为基础运算和列报每股收益本准就第三条规定， 合并财务报表中， 企业应当以合并财务报表为基础运算和列报每股收益；其中，运算基本每股收益时，分子为归属于母公司一般股股东的合并净利润，分母为母公司发行在外一般股的加权平均数；欢迎下载