2022年从博弈角度分析税收筹划行为.docx

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1、精品学习资源摘 要：税收筹划作为企业地一种节税行为应当符合政府地立法意图.但在现实条件下,由于政府征税与纳税人追求最大利益是相违反地,从而形成了一种博弈关系.因此 ,任何一种税收筹划方案都必需因税收法律条件地变化而调整,力争做到既使纳税方受益又不违反国家相关法规. 关 键词：税收筹划；博弈论；非对称信息一、税收筹划行为中博弈论内容随着经济地进展 ,博弈论已成为现代经济学地重要组成部分,成为分析经济现象地重要手段.“博弈 ”一词地英文单词是Game,是计策、嬉戏地意思,所以 ,博弈论亦称计策论 .美国经济学家、数学家约翰 纳什 John F Nash）与另外两位数学家在非合作博弈地均衡分析理论方

2、面做出了开创性地奉献,对博弈论和经济学产生了重大影响,并获得 1994 年诺贝尔经济奖 .这标 志 着 博 弈 论 已 和 现 代 经 济 学 融 为 一 体 , 成 为 主 流 经 济 学 地 一 部 分 .博弈论是讨论决策主体间地行为发生直接相互作用时地决策以及这种决策地均衡问题.也就是说 ,博弈论是讨论当一个主体、一个人或一个企业地挑选受到其他人、其他企业挑选地影响 ,而且反过来影响到对方挑选时地决策和均衡问题. 博弈论地基本要素包括：博弈地参加人；博弈时对弈者可利用地信息、行动、策略以及博弈地结果、支付.其中参加者、策略 和 支 付 函 数 是 博 弈 论 必 不 可 少 地 三 个

3、基 本 要 素 .税收筹划行为中博弈论地基本要素可以归纳如下：税收筹划行为中地对弈者player ） ,包括作为征税主体地各级税务机关与纳税主体地企业、单位和个人.税收筹划行为中地行动 action ） ,它是税收筹划博弈者在税收安排过程中实行地决策变量地集合.如征税主体应建立什么样地税收政策,应实行怎样地征管模式和稽查方式；纳税人应如何加强财务治理 ,如何进行纳税申报 ,如何缴纳税款等 .税收筹划行为中地策略strategies） ,就是征纳双方在现有地税收环境下所实行地税收行动规章,如中华人民共和国税收征收治理法 以 下 简 称 税 法 ） 、 中 华 人 民 共 和 国 公 司 法 等

4、. 税 收 筹 划 行 为 中 地 信 息information ） ,是指有关税收方面和纳税人财务治理方面地学问,包括各项税收法规和税收制度 ,企业地财务治理状况,征纳双方地行为特点及行为规律等. 税收筹划行为中地收益payoff ） ,指税收筹划对弈者所得或预期所得地效用,如征纳双方都尽力获得最大效用,即税务机关实行一切策略提高税收收入,而纳税人就想尽一切方法或策略进行筹划以达到少纳税或迟纳税地目地 .这是税收筹划博弈中对弈者最关怀地核心问题.税收筹划行为中地结果outcome） ,是通过筹划征纳双方达到地结果,如税务机关通过努力完成税收收入任务及纳税人通过筹划达到少纳和迟纳税款地目地.二

5、、税收筹划空间地博弈论分析所谓税收筹划是指纳税人在纳税行为发生之前,在不违反法律、法规地前提下,依据政府地税收政策导向 , 通过预先地合理筹划与支配,对税法进行精细比较后,挑选最优地纳税方案,以 求 减 少 税 收 支 出 或 者 取 得 货 币 地 时 间 价 值 . 税 收 筹 划 决 策 流 程 图 为 ：从这个流程图我们可以看出,税收筹划是企业在生产经营治理中地重要理财环节,是事前地一种 “谋划活动 ”,其目地是少纳税款或迟缴税款.这种活动地前提必需是企业尽量在不违反欢迎下载精品学习资源税法地前提下搜集信息,然后筹划主体通过仔细分析与比较,查找能够达到筹划主体理财目标地各种纳税方案,通

6、过对这些方案进行分析比较,最终付诸实施 ,并在实施过程中依据获得地更完全地信息对所发觉地问题进行再修正,而后再实施 .企业进行税收筹划时需搜集地信息包括两方面：从企业地角度来讲,它对自身地筹划目地、财务状况和经营治理水平有着充分地明白 ,并且熟识和把握国家地各种税收法规和政策, 从某种意义上讲这方面地信息是完全地.另一方面 ,企业在进行税收筹划时仍要准时明白一些外部信息,犹如行业地进展状况,国家税收政策地变化与调整等,事实上 ,作为一个企业无法精确猜测和把握外部环境地变化时间、变化方向以及如何变化等.比如国家既定地税收政策对企业来说是透亮地、公开地,但是一旦作为立法者地国家修改税法、完善税制,

7、纳税人假如不能准时进行应变调整,就难免要遭受缺失.此时 ,可能存在肯定程度地信息不对称.对于国家来讲同样如此这里为了分析便利将外部环境抽象为涉税政策、法规地制定者：国家）,税收法规政策地改进完善是建立在企业进行税 收筹划后地反馈信息之上地,但是国家无法准时并精确把握企业将要如何利用现行税收政策法规 ,实行何种方式进行税收筹划.从博弈论地角度来看,国家利益和纳税人利益在数量上地 消长关系反映并打算了征税主体和纳税主体在指向上相像而在形状上各异地价值取向,一方面,政府凭借国家权力要尽可能地多征纳税款；另一方面,纳税人基于自身经济利益地考虑会 尽可能少地缴纳税款 .因此,以政府为主体地征税人与以企业

8、为主体地纳税人成为博弈地双方2. 在博弈地过程中 ,博弈双方可以在遵守某种协议地条件下实现一种抱负状态,即 “纳什均衡”,而该均衡地前提是双方遵守协议地收益大于破坏协议地收益.在追求自身利益最大化地 驱动下 ,博弈双方都有不遵守协议地动机,那么协议地制定就成为问题地关键.所以 ,作为征税主体地国家在制定税收法律制度时既要考虑纳税人地生存进展,仍要考虑税源地可连续增长, 从 而必 然 会 预 先 为 纳 税 人 留 出 一 定 地 空 间 , 为 企 业 进 行 税 收 筹 划 提 供 了 可 行 空 间 .三、税收筹划行为地博弈模型分析经济学对人地行为地考察是建立在“经济人 ”地理论假设基础上

9、地 ,所以 ,谋求主体利益最大化是税收筹划博弈地实质性目标,详细来讲 ,就是征税人以依法治税为前提地税收收入最大化,纳税人以可承担风险为最小地财务利益最大化. 肯定地税收遵从模型并不存在,因而征纳博弈就不行防止.假如企业挑选进行税收筹划,那么必定会与征税方发生利益博弈.这种博弈是企业先行动地动态博弈 .有些筹划活动可能完全在税收制度约束下绽开 比如利用税收优惠） ,但有些税收筹划活动 ,其合法性需要由税务机关进行界定 比如转让定价） .在这种情形下,税收筹划地收益变得具有风险 .企业能不能进行税收筹划需要依靠于对税务机关行动信息地 判 断 , 下 面 我 们 用 一 博 弈 模 型 进 行 分

10、 析 .1. 模型地建立参 与 人 ：纳 税 人 企业 ； 征 税 人 税 务 机关模型中各变量地含义 .U：企业地收益函数； Y ：企业地实际收入； T：企业应纳税额； C：企业进行税收筹划地成本；A：税务机关税收检查地成本；B：税务机关认定企业 税 收 筹 划 不 合 法 而 对 企 业 地 罚 款 ； M ： 企 业 税 收 筹 划 所 获 得 地 收 益 .当税务机关不进行检查或者经检查认定筹划行为合法,企业收益函数为： U=Y-T-C+M ； 反之 ,如税务机关检查且认为企业筹划行为非法,企业收益函数变为U=Y-T-C-B+M见图2）；具体支付矩阵见图3.欢迎下载精品学习资源2. 对

11、模型地分析假设企业认为税务机关进行检查但税收筹划不合法地概率为P,检查合法地概率为1-P,企业进行税收筹划地概率为R=1, 不进行税收筹划地概率为0,该情形下预期收益可表示为： 1,P）=PY-T-C+M-B）+1-P）Y-T-C+M）0,P）=PY-T）+1-P）Y-T）令1,P）=0,P）,得均衡概率P*=M-C）/B分析说明：税收筹划收益M 越大 ,企业进行税收筹划地概率也越大；M 越小 ,税收筹划地概率也越小 .税收筹划成本C 越大时 ,企业进行税收筹划地概率越小；C 越小时 ,税收筹划地概率越大 .税务机关对企业税收筹划不合法地惩处力度B越大 ,企业税收筹划地概率就越小,反之就越大.

12、3. 结论及建议通过以上博弈模型分析结果可以说明,企业进行税收筹划并不是一件简洁和简洁地事,任何一种税收筹划方案都不行能永久是最优地,都具有肯定地针对性和实效性,存在着肯定地风险.因此 ,随着税收法律环境条件地不断变化,纳税人肯定要因时、因地制宜地设计详细地筹划方案 .企业 纳税人）自身必需全面明白国家宏观经济环境及政策,特殊是要通晓税法 .正如前面所分析：税务筹划取决于纳税人追赶自身利益最大化地内在动机和国家税收制度、 政策等外部环境 ,应当说能够使税务筹划得以真正实现地打算性因素是外部税收制度及国家其他 如投资、外汇管制等）政策和制度等外部环境,这也是税务筹划地一个特殊之处.目前 ,我国现

13、行税制仍不太完善,纳税人应当在仔细学习与把握税收政策后进行合理、合法地税收筹划；从微观角度来看,税收筹划行为不违法,能给企业带来经济效益,真正实现节税目地； 从国家宏观经济角度来看,税务机关可以通过企业地税务筹划行为来洞悉国家税收政策执行地成效 ,发觉并堵塞税收法规和政策地缺陷和漏洞, 使税制日臻完善.纳税人要与时俱进、 因地制宜、不断更新税收筹划方案.随着经济地高速进展 ,税收政策作为国家一项重要地宏观经济政策 ,必需与经济进展同步以便解决经济进展中地各种问题.所以要求纳税人在利用某项 税收政策进行税收筹划时,应对政策变化可能产生地影响进行猜测并防范筹划地风险.必需指出,在税收地计税差异、政

14、策差异和税制设计缺陷赐予地税收空间中,不同纳税人地挑选环境 都是相同地 ,关键在于能否准时发觉并利用空间.“纳什均衡 ”是一个动态平稳 ,政府会依据经济进展情形与税收法规地制度缺陷不断地完善税收法律制度,不断地调整税收筹划空间.企业要不断地发觉和利用税收筹划空间制定新地筹划方案,相伴着博弈双方对该空间地认知程度,在约束与博弈中达到新地“ 纳什均衡”2.建立完善财务治理制度,提高企业地财务治理水平.从模型分析可以看出,企业税收筹划地概率 ,不仅与税收筹划成本有关,而且与预期税收筹划收益有关,所以 ,这就要求纳税人在肯定地财务治理水平下对税收筹划成本及收益进行猜测,以节税利益最大化和所花费成本最欢

15、迎下载精品学习资源小化为原就 ,在现有地条件下权衡利弊,全面分析 ,开展有地放矢地税收筹划活动,以期实现企业利益最大化 .另外 ,当前我国税收制度与会计制度地差异性很大,且纳税人地税务会计和财 务会计并未分设,虽然规定在财务会计制度与税法不一样时,计缴税金应以后者为准,但两者在会计上要统一反映,有时仍是难以完全统一地,甚至仍有冲突 ,所以要求企业地财务治理人员肯定要严格遵守中华人民共和国会计法与税法地相关制度,力争做到既能使企 业 受益 ,又 不违 反 税 法 地合 理地 税 收筹 划方 案.参考文献：1 李 金 锋 . 博 弈 模 型 地 扩 展 分 析 J. 税 务 与 经 济 ,20042 ） ： 54-56.2 王静,王玉亭 .企业税收筹划空间 约束与博弈 J. 涉外税务 ,20043）： 72-74.欢迎下载