第九章负债.pptx

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1、LOGO第八章第八章 负负 债债本章结构 概述概述流动负债流动负债非流动负债非流动负债企业销售时因质量企业销售时因质量“三包三包”而形成的保而形成的保修服务应否确认为一修服务应否确认为一项负债？项负债？二、负债的分类第二节 流动负债核算 （一）短期借款（一）短期借款 v短期借款是指企业从银行或其他金融机构借短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期限在入的偿还期限在1 1年以下（含一年）的各种借年以下（含一年）的各种借款。款。 短期借款的核算【例例】A A公司于公司于20062006年年7 7月月1 1日向银行借款日向银行借款100100万元万元，用，用于生产经营周转，年利率为于生产经营

2、周转，年利率为10%10%，期限，期限6 6个月。银行个月。银行要求按季度支付利息。要求按季度支付利息。要求：对要求：对A A公司的上述经济业务编制会计分录。公司的上述经济业务编制会计分录。7月月1日借款时：日借款时：借：银行存款借：银行存款 100万万贷：短期借款贷：短期借款 100万万9月月30日支付利息时：日支付利息时：借：财务费用借：财务费用 2.5万万贷：银行存款贷：银行存款 2.5万万12月月31日到期偿还时：日到期偿还时：借：短期借款借：短期借款 100万万 财务费用财务费用 2.5万万贷：银行存款贷：银行存款 102.5万万（二）应付票据 v应付票据是指企业购买材料、商品和接受

3、劳务应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的的供应等开出、承兑的的商业汇票商业汇票，包括商业承，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。兑汇票和银行承兑汇票。 应付票据的核算购入材料、商品等，签发商业汇票时购入材料、商品等，签发商业汇票时 借：原材料借：原材料 等等 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据v如果是带息票据，期末计息时：如果是带息票据，期末计息时： 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息票据到期时：票据到期时： 借：应付票据借：应付票据 应付利息应付利息 财务费用（带息票据尚未计提的利息）财务费用（带息票据尚

4、未计提的利息） 贷：银行存款（如期清偿）贷：银行存款（如期清偿） 或或 应付账款（商业承兑汇票无力清偿）应付账款（商业承兑汇票无力清偿） 或或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿）短期借款（银行承兑汇票无力清偿） 【例例】 甲企业购买生产用原材料，开出面值甲企业购买生产用原材料，开出面值11.711.7万元，万元，期限为期限为3 3个月的商业承兑票据一张，增值税税率为个月的商业承兑票据一张，增值税税率为17%17%。假设：假设：v1 1、如果上述票据为无息票据，（、如果上述票据为无息票据，（1 1）到期偿还；（）到期偿还；（2 2）到期无力支付；到期无力支付；v2 2、如果上述票据为带息票据，票面

5、利率为、如果上述票据为带息票据，票面利率为12%12%，（，（1 1）到期偿还；（到期偿还；（2 2）到期无力偿还。）到期无力偿还。v要求：对甲企业的上述经济业务分别进行会计处理。要求：对甲企业的上述经济业务分别进行会计处理。借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付票据贷：应付票据 117 000借：应付票据借：应付票据 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000借：应付票据借：应付票据 117 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000每月计提利息时：每月计提利息时：借：财务费用借：财务费用

6、1170 贷：应付利息贷：应付利息 1170借：应付票据借：应付票据 117 000 应付利息应付利息 3510 贷：银行存款贷：银行存款 120510借：应付票据借：应付票据 117 000 应付利息应付利息 3510 贷：应付账款贷：应付账款 120510借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：应付票据贷：应付票据 117 000（三）应付账款 v应付账款：企业在正常生产经营过程中，因应付账款：企业在正常生产经营过程中，因购买商品、材料或接受劳务等经营活动而应购买商品、材料或接受劳务等经营活动而应付给供应单位的款项

7、。付给供应单位的款项。 应付账款的核算u企业购买材料、商品时：企业购买材料、商品时： 借：原材料（库存商品）等借：原材料（库存商品）等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 如果企业用商如果企业用商业汇票偿还呢？业汇票偿还呢？实际支付时：实际支付时： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款无法支付的应付账款无法支付的应付账款v直接计入直接计入“营业外收入营业外收入”。v借：应付账款借：应付账款v 贷：营业外收入贷：营业外收入（四）预收账款u预收账款：企业按合同的规定，向购货方预收的货预收账款：企业按合同的规定，向购货方预收的货款。款

8、。u对于预收账款比较对于预收账款比较频繁频繁的企业，应设置的企业，应设置“预收预收账款账款”账户。预收账款业务账户。预收账款业务不多的不多的，可以直接计，可以直接计入入“应收账款应收账款”的贷方。的贷方。预收账款的核算银行存款银行存款预收账款预收账款退回多余退回多余款项款项预收账款预收账款银行存款银行存款对方补付对方补付主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）预收账款预收账款销售实现销售实现预收账款预收账款银行存款银行存款预收款项预收款项 贷方贷方 借方借方 业务业务 【例例】甲公司接受一批订货合同，按合同规定，甲公司接受一批订货合同，按合同规

9、定，货款金额总计货款金额总计1010万元（不含税），订货方预万元（不含税），订货方预付货款付货款4 4万元，余款在发货后再支付。假设增万元，余款在发货后再支付。假设增值税税率为值税税率为17%17%。要求：对甲公司的上述经济。要求：对甲公司的上述经济业务进行会计处理。业务进行会计处理。发货时：发货时：借：预收账款借：预收账款 11.7万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10万万 应交税费应交税费 1.7万万收到补付货款时：收到补付货款时：借：银行存款借：银行存款 7.7万万 贷：预收账款贷：预收账款 7.7万万预收货款时：预收货款时：借：银行存款借：银行存款 4万万 贷：预收账款贷：预收账

10、款 4万万（五）应付股利应付股利核算企业分配的现金股利或利润。应付股利核算企业分配的现金股利或利润。企业股东大会通过现金股利或利润分配方案时：企业股东大会通过现金股利或利润分配方案时：贷：应付股利贷：应付股利借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利发放时：发放时：借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款贷：银行存款注意注意：董事会通过的利润分配方案中拟分配的现金：董事会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。【例例】经股东大会表决通过，甲公司（总股本经股东大会表决通过，甲公司（总股本50005000万万股）股

11、）20072007年度的利润分配方案为：每股派年度的利润分配方案为：每股派0.20.2元元/ /股股的现金股利。要求对上述业务进行会计处理。的现金股利。要求对上述业务进行会计处理。借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 1000万万 贷：应付股利贷：应付股利 1000万万借：应付股利借：应付股利 1000万万 贷：银行存款贷：银行存款 1000万万股东大会宣告发放现金股利时：股东大会宣告发放现金股利时：实际发放现金股利时：实际发放现金股利时：（六）应付职工薪酬 职工薪酬是为获得职工提供的服务而给予各种形职工薪酬是为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：式的报酬

12、以及其他相关支出。包括：v职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；v职工福利费；职工福利费；v“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金；和住房公积金；v工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；v非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工；非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工；v因解除与职工的劳动关系给予补偿等。因解除与职工的劳动关系给予补偿等。 应付职工薪酬的核算月末，企业应将本月发生的职工薪酬进行分配：月末，企业应将本月发生的职工薪酬进行分配：上述以外的薪酬上述以外的薪酬计入当期损益；计入当期损益；自行建造固定资产

13、、无形资产开发成本负担的薪自行建造固定资产、无形资产开发成本负担的薪酬酬计入固定资产、无形资产开发的成本；计入固定资产、无形资产开发的成本；生产产品、提供劳务的薪酬生产产品、提供劳务的薪酬 计入存货或劳计入存货或劳务成本；务成本；u首先对职工薪酬进行分配：首先对职工薪酬进行分配：具体会计处理为具体会计处理为借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存现金贷：库存现金贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬借：生产成本（生产部门人员薪酬）借：生产成本（生产部门人员薪酬）制造费用（车间管理人员薪酬）制造费用（车间管理人员薪酬）在建工程（工程人员薪酬）在建工程（工程人员薪酬）研发支出（研发人员薪酬）研发支出（

14、研发人员薪酬）管理费用（厂部管理人员薪酬）管理费用（厂部管理人员薪酬）销售费用（销售机构人员薪酬）销售费用（销售机构人员薪酬）实际支付职工薪酬时：实际支付职工薪酬时：【例例】甲公司甲公司4 4月份提取了月份提取了2323万元的现金用于支付职工万元的现金用于支付职工工资。其工资汇总表如下：生产工人工资工资。其工资汇总表如下：生产工人工资8 8万元，车万元，车间管理人员工资间管理人员工资2 2万元，厂部管理人员工资万元，厂部管理人员工资3 3万元，工万元，工程建设人员工资程建设人员工资3 3万元，销售机构人员万元，销售机构人员4 4万元，研发人万元，研发人员工资员工资3 3万元。要求：对上述业务进

15、行会计处理万元。要求：对上述业务进行会计处理 。 （七）应交税费1、应交增值税的核算（3）进项税额的核算（4）销项税额（5）增值税缴纳的核算 实际缴纳时：实际缴纳时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 贷：银行存款贷：银行存款 2、应交消费税 应交消费税的核算3、应交营业税“营业税营业税”是指对企业提供应税劳务、转让无形资产是指对企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产时征收的一种的税种或销售不动产时征收的一种的税种 。提供应税劳务或出租无形资产时：提供应税劳务或出租无形资产时： 借：营业税借：营业税金金及附加及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交

16、营业税转让不动产时：转让不动产时： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税4、城建税与教育费附加的核算(八)其他应付款（八）其他应付款的核算第三节 非流动负债二、长期借款长期借款的核算借：财务费用借：财务费用 16万万 贷：银行存款贷：银行存款 16万万三、应付债券（二）应付债券的账户设置1、债券发行价格的确定（三）分次付息、到期还本债券的核算2、债券发行的会计处理3、应计利息的处理 溢价和折价摊销-4、分次付息利息的会计处理应计利息面值应计利息面值票面利率票面利率财务费用摊余成本财务费用摊余成本实际利率实际利率5、债券到期偿还（四）到期一次还本付息债券的核算应计利息面值应计利息面值票面利率票面利率财务费用摊余成本财务费用摊余成本实实际利率际利率 50=上上6 =债券面值债券面值8% = =上上 =上上=上上9 =债券面值债券面值8% = =上上 =上上预计负债