第十章负债.pptx

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1、第十章第十章 负债负债20071第一节第一节 负债概述负债概述n一、负债的含义及其特征一、负债的含义及其特征n负债的定义：负债的定义：n“负债，是指过去的交易、事项形成的负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。利益流出企业。”20072n特征：特征：n第一，由过去的交易、事项产生第一，由过去的交易、事项产生负负债产生的原因债产生的原因n第二，是企业承担的现实义务第二，是企业承担的现实义务负债负债的表现形式的表现形式n第三，：未来的经济利益流出企业第三，：未来的经济利益流出企业负债解除的结果负债解除的结果20073二、负债

2、的分类及确认二、负债的分类及确认n1.1.按偿还期的长短按偿还期的长短n2.2.按偿还方式不同按偿还方式不同流动负债流动负债长期负债长期负债非货币性负债非货币性负债货币性负债货币性负债( (一）负债的分类一）负债的分类20074二、负债的分类及确认二、负债的分类及确认n（二）负债的确认（二）负债的确认n负债的确认要同时满足以下条件：负债的确认要同时满足以下条件：n1 1该义务有关的经济利益很可能流出企该义务有关的经济利益很可能流出企业；业；n2 2未来流出的经济利益的金额能够可靠未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。地计量。20075符合负债定义和符合负债定义和负债确认条件的负债确认条件的符

3、合负债定义，但不符合负债定义，但不符合负债确认条件的符合负债确认条件的列入资产列入资产负债表负债表不列入资不列入资产负债表产负债表20076负债在资产负债表的列示负债在资产负债表的列示n根据根据企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报财务报表列报表列报的要求，资产负债表中的负债的要求，资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项类至少应当单独列示反映下列信息的项目：目：（一）短期借款（一）短期借款（二）应付及预收账款（二）应付及预收账款（三）应交税费（三）应交税费（四）应付职工薪酬（四）应付职工薪酬20077负债在资产负债表的列示负债在资产负债表的列示n（五）预计负债（五）预计负

4、债n（六）长期借款（六）长期借款n（七）长期应付款（七）长期应付款n（八）应付债券（八）应付债券n（九）递延所得税负债。（九）递延所得税负债。n资产负债表中的负债类至少应当包括流资产负债表中的负债类至少应当包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目。动负债、非流动负债和负债的合计项目。20078第二节第二节 流动负债流动负债n流动负债的分类流动负债的分类n按是否确定分类按是否确定分类 或有负债或有负债确定负债确定负债在资产负债在资产负债表列示表列示20079流动负债形成的原因流动负债形成的原因流动负债形成的具体原因包括：流动负债形成的具体原因包括：n1 1筹集资金过程中形成的负债筹集资金过程中形

5、成的负债n2 2结算过程中形成的负债结算过程中形成的负债n3 3权责发生制下调整费用形成的负债权责发生制下调整费用形成的负债n4 4利润分配过程中形成的负债利润分配过程中形成的负债200710流动负债的计价流动负债的计价n应当按实际发生额记账应当按实际发生额记账实务中以到实务中以到期值入账期值入账n入账金额的确定：入账金额的确定：1.1.按合同、协议上规定的金额入账按合同、协议上规定的金额入账2.2.二是期末按经营情况确定的金额入账二是期末按经营情况确定的金额入账3.3.三是需运用职业判断估计的金额入账三是需运用职业判断估计的金额入账200711一、短期借款的核算一、短期借款的核算n短期借款是

6、指企业向银行或其他金融机短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以内（含一构借入的、偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。年）的各种借款。 n短期借款的核算包括本金和利息短期借款的核算包括本金和利息 （一）短期借款的核算内容（一）短期借款的核算内容200712（二）（二） 短期借款的会计核算短期借款的会计核算本金：本金：1.1.借入时：借入时： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 2.2.归还时：归还时： 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款200713（二）短期借款的会计核算（二）短期借款的会计核算n利息：利息：n1.1.支付利息（借款期未跨

7、会计年度）：支付利息（借款期未跨会计年度）： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款n2.2.资产负债表日，尚未支付的利息，应资产负债表日，尚未支付的利息，应确定的短期借款利息数额确定的短期借款利息数额 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息若按月核算利若按月核算利息，月末按该息，月末按该科目核算科目核算200714（二）短期借款的会计核算（二）短期借款的会计核算n3.3.支付利息支付利息：借：财务费用借：财务费用 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款资产负债表日资产负债表日后计息的部分后计息的部分资产负债表日资产负债表日已计息部分已计息部分200715二、交易性

8、金融负债二、交易性金融负债（一）交易性金融负债的核算内容（一）交易性金融负债的核算内容满足下列条件之一：满足下列条件之一：（1）负债目的：为了近期内出售或回购；）负债目的：为了近期内出售或回购；（2）属于进行集中管理的可辩认金融工具）属于进行集中管理的可辩认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；期采用短期获利方式对该组合进行管理；（3）属于衍生工具。）属于衍生工具。200716（二）交易性金融负债的会计核算（二）交易性金融负债的会计核算 负债性质金融合同初始确认借：银行存款等 贷：交易性金融负债成本资日再计量借：公允

9、价值变动损益 贷：交易性金融负债 公允价值变动相关交易费用初始确认借:财务费用等 贷：银行存款等200717三、应付票据三、应付票据n应付票据按面值入账应付票据按面值入账 n承兑人分类：承兑人分类： 商业承兑汇票、银行承兑汇票商业承兑汇票、银行承兑汇票n是否带息：是否带息： 带息票据、不带息票据带息票据、不带息票据 200718三、应付票据三、应付票据1.1.发生时：发生时： 借：材料采购借：材料采购/ /库存商品库存商品/ /应付账款应付账款 应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额） 贷：应付票据贷：应付票据2.2.支付银行承兑汇票的手续费支付银行承兑汇票的手续费 借：财

10、务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款200719三、应付票据三、应付票据3.3.支付款项时支付款项时 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款4.4.应付票据到期，如企业无力支付票款应付票据到期，如企业无力支付票款 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款/ /短期借款短期借款200720三、应付票据三、应付票据n带息票据带息票据 对利息的处理可以采用两种方法：对利息的处理可以采用两种方法： （1 1）按期计提利息）按期计提利息 （2 2）一次入账）一次入账 我国选第二种，但如果票据的期限跨年我国选第二种，但如果票据的期限跨年度，在资产负债表日，则需要计提票据度，在

11、资产负债表日，则需要计提票据签发日至资产负债表日按面值和票面利签发日至资产负债表日按面值和票面利率计算的累计利息率计算的累计利息 200721三、应付票据三、应付票据n不带息票据不带息票据 不带息票据是指债务人到期还款时，只不带息票据是指债务人到期还款时，只偿还面值金额偿还面值金额 200722四、应付账款四、应付账款n应付账款的入账时间为取得发票时应付账款的入账时间为取得发票时 应付账款的入账金额按发票价格确定应付账款的入账金额按发票价格确定 注意暂估入账的情注意暂估入账的情况况注意注意“现金折扣现金折扣”我国用总价法我国用总价法200723四、应付账款四、应付账款n1.1.发生时：发生时：

12、借：材料采购借：材料采购/ /在途物资在途物资/ /生产成本等生产成本等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款n2.2.偿还时：偿还时： 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款可抵扣进项税可抵扣进项税200724四、应付账款四、应付账款n3.3.应付账款划转出去或者确实无法支付应付账款划转出去或者确实无法支付的的 借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入其他其他 200725五、预收账款五、预收账款1.1.预收的款项时预收的款项时 借：银行存款等借：银行存款等 贷：预收账款贷：预收账款2.2.销售实现时销售实现时 借：

13、预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）未设该科目，未设该科目，用用“应收账款应收账款”核算核算200726六、应付职工薪酬六、应付职工薪酬（一）（一） 职工薪酬的含义及内容职工薪酬的含义及内容1.1.职工的范围（三类）职工的范围（三类）2.2.薪酬的内容（八项）薪酬的内容（八项）（二）应付职工薪酬的会计核算（二）应付职工薪酬的会计核算1.1.核算原则：全额核算；按受益对象处理；核算原则：全额核算；按受益对象处理；遵循相关的计价原则。遵循相关的计价原则。 2007272.2.货币性职工薪酬的会计核算货币性职工薪酬的会计

14、核算（1 1）发生时：）发生时： 借：生产成本等借：生产成本等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（2 2）发放时：）发放时： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款等贷：银行存款等P255例例107P256例例1082007283.3.非货币性职工薪酬的会计核算非货币性职工薪酬的会计核算（1 1）发生时：）发生时： 借：生产成本等借：生产成本等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（2 2）同时根据不同形式处理：）同时根据不同形式处理： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入（以自产产品发放）贷：主营业务收入（以自产产品发放） 应交税费应交税费 （以自产产品发放）（以自产产品发

15、放） 累计折旧累计折旧 （以提供住房等固定资产形式）（以提供住房等固定资产形式） 等等P256例例1010P256例例10112007294.4.辞退福利的会计核算辞退福利的会计核算是一种对职工解除劳动关系的补偿。是一种对职工解除劳动关系的补偿。（1 1）发生时：）发生时： 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬（2 2）同时根据不同形式处理：）同时根据不同形式处理： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款等贷：银行存款等若偿还若偿还期长，期长，用现值用现值入账入账200730七、应交税费的核算七、应交税费的核算（一）应交税费的核算内容（一）应交税费的核算内容企业按

16、税法规定应缴纳的各种税费。企业按税法规定应缴纳的各种税费。1.1.算确定应交税费数额时算确定应交税费数额时 借：费用等相关科目借：费用等相关科目 贷：应交税费贷：应交税费2.2.实际缴纳税费时实际缴纳税费时 借：应交税费借：应交税费 贷：银行存款贷：银行存款 200731（一）应交增值税的会计核算（一）应交增值税的会计核算n采用税款抵扣制采用税款抵扣制 n增值税的纳税人按其经营规模及会计核增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全划分：算是否健全划分： 一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人2007321 1一般纳税人一般纳税人（1 1）应纳增值税的计算）应纳增值税的计算应纳增值税应纳

17、增值税= =本期销项税额本期进项额本期销项税额本期进项额本期销项税额本期销项税额= =本期销售额本期销售额增值税税率增值税税率进项税额有一定的法律规定进项税额有一定的法律规定不含税销售额不含税销售额2007331 1一般纳税人一般纳税人n（2 2）科目设置）科目设置n应交增值税应交增值税n未交增值税未交增值税 进项税额进项税额已交税金已交税金转出未交增值税转出未交增值税转出多交增值税转出多交增值税进项税额转出进项税额转出销项税额销项税额2007341 1一般纳税人一般纳税人n（3 3）主要账务处理）主要账务处理n一般购销业务：一般购销业务： 购货时：购货时： 借：原材料等借：原材料等 应交税费

18、应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额） 贷：银行存款贷：银行存款 进项税额抵扣进项税额抵扣要满足抵扣制要满足抵扣制度规定的条件。度规定的条件。2007351 1一般纳税人一般纳税人n（3 3）主要账务处理）主要账务处理n一般购销业务：一般购销业务： 销售时：销售时： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）无论是否为专无论是否为专用发票均要确用发票均要确认认“销项税额销项税额”2007361 1一般纳税人一般纳税人n（3 3）主要账务处理）主要账务处理n视同销售业务视同销售业务 （要确认（要确认“

19、销项税额销项税额”）n不予以抵扣项目（要确认不予以抵扣项目（要确认“进项税额转进项税额转出出”）n上缴增值税和期末结转上缴增值税和期末结转（当期：已交税金；期末欠交多交要结转（当期：已交税金；期末欠交多交要结转 上期：应交税费上期：应交税费未交增值税）未交增值税）2007372 2小规模纳税人小规模纳税人n（1 1）小规模纳税人的条件）小规模纳税人的条件n（2 2）应纳增值税额的计算）应纳增值税额的计算 应纳增值税应纳增值税= =不含税销售额不含税销售额征收率征收率6%6% 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含税销售额（1 16%6%） 进项税额不得抵扣进项税额不得抵扣。2007382

20、2小规模纳税人小规模纳税人n（3 3）科目设置及账务处理）科目设置及账务处理n在在“应交税费应交税费”科目下仍需设置科目下仍需设置“应交应交增值税增值税”明细科目，但格式采用三栏式。明细科目，但格式采用三栏式。n购货时购货时: : 借：原材料等借：原材料等 贷：银行存款等贷：银行存款等 成本中含增值成本中含增值税税2007392 2小规模纳税人小规模纳税人n（3 3）科目设置及账务处理）科目设置及账务处理n销售时：销售时： 借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 200740（三）消费税的核算（三）消费税的核算n1.1.消费税的计算消费

21、税的计算n消费税的计算采取从价定率和从量定额消费税的计算采取从价定率和从量定额两种方法两种方法 (1)(1)从价定率：从价定率： 应纳税额应纳税额= =销售额销售额适用税率适用税率(2)(2)从量定额：从量定额： 应纳税额应纳税额= =单位税额单位税额销售量销售量不含税销售额不含税销售额2007412 2科目设置及账务处理科目设置及账务处理 n在在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交消费应交消费税税”明细科目明细科目 n(1)(1)销售应税消费品销售应税消费品 n(2)(2)视同销售的应税消费品视同销售的应税消费品 n(3)(3)委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品 注意：收回后

22、是注意：收回后是否需进一步加工否需进一步加工200742（四）应交营业税的核算（四）应交营业税的核算n应纳营业税应纳营业税= =营业额营业额营业税税率营业税税率n在在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交营业应交营业税税”明细科目明细科目 n1.1.计算应交额计算应交额 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 200743（四）营业税的核算（四）营业税的核算n2.2.交纳时：交纳时： 借借 ：应交税费：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款200744（五）其他应交税费的会计核算（五）其他应交税费的会计核算n1.1.资源税、城

23、市维护建设税和教育费附资源税、城市维护建设税和教育费附加加n2.2.土地增值税土地增值税 n3.3.房产税、土地使用税、车船使用税和房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费矿产资源补偿费200745n（五）其他应交税费的会计核算（五）其他应交税费的会计核算n4.4.所得税的核算所得税的核算n应纳所得税额应纳所得税额= =应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率n应纳税所得额应纳税所得额= =会计利润会计利润应调整项目的金额应调整项目的金额n在在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交所得税应交所得税”明明细科目细科目 200746 4.4.所得税的核算所得税的核算n会计上对所得

24、税费用的处理有两种方法：会计上对所得税费用的处理有两种方法： 应付税款法应付税款法 纳税影响会计法纳税影响会计法 （我国规定方法，第十三章收入和利润中讲述）200747八、应付利息八、应付利息九、应付股利九、应付股利十、其他应付款十、其他应付款200748第三节第三节 非流动负债非流动负债n非流动负债又称为长期负债，是指偿还非流动负债又称为长期负债，是指偿还期在期在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个营业周期以年的一个营业周期以上的债务。上的债务。 n包括：长期借款、应付债券、长期应付包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得款、专项应付款、预计负债、递延所得税负

25、债等。税负债等。 200749 非流动负债的分类非流动负债的分类n1.1.按筹措方式按筹措方式 n2.2.按偿还方式按偿还方式长期借款长期借款长期应付款长期应付款应付债券应付债券分期偿还长期负债分期偿还长期负债定期偿还长期负债定期偿还长期负债200750一、长期借款一、长期借款n长期借款的核算需设置长期借款的核算需设置“长期借款长期借款”科科目进行核算目进行核算 n分别分别“本金本金”、“利息调整利息调整”等进行明等进行明细核算细核算 200751一、长期借款的核算一、长期借款的核算 1.1.由于取得借款时合同利率与实际利率由于取得借款时合同利率与实际利率不同，所以企业实际取得的借款数额不不同

26、，所以企业实际取得的借款数额不一定等于本金的数额，如果合同利率低一定等于本金的数额，如果合同利率低于实际利率，则实际取得的借款数额低于实际利率，则实际取得的借款数额低于本金数额。这时差额借记于本金数额。这时差额借记“长期借款长期借款（利息调整）（利息调整）”。 2.2.长期借款利息费用的确定采用实际利长期借款利息费用的确定采用实际利率法。利息费用和应付利息的差额贷记率法。利息费用和应付利息的差额贷记“长期借款（利息调整）长期借款（利息调整）”200752一、长期借款的核算一、长期借款的核算n借入时：借入时： 借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额） 长期借款长期借款- -利

27、息调整（如存在差额）利息调整（如存在差额） 贷：长期借款贷：长期借款- -本金本金200753一、长期借款的核算一、长期借款的核算n资产负债表日，确定利息费用：资产负债表日，确定利息费用： 借：财务费用借：财务费用/ /在建工程等在建工程等 贷：应付利息贷：应付利息 长期借款长期借款利息调整利息调整n偿还时偿还时 借：长期借款借：长期借款- -本金本金 贷：银行存款贷：银行存款（注意：（注意：“长期借款利息调整长期借款利息调整”） 200754二、应付债券的核算二、应付债券的核算n（一）应付债券的核算内容（一）应付债券的核算内容n应付债券的分类应付债券的分类n1.1.是否有担保是否有担保n2.

28、2.是否记名是否记名n3.3.偿还方式偿还方式n4.4.特殊形式的债券特殊形式的债券n按发行情况分：平价发行、溢价发行、折价发按发行情况分：平价发行、溢价发行、折价发行。行。200755( (二二) )应付债券发行时的会计核算应付债券发行时的会计核算n债券的科目设置：债券的科目设置：n需设置需设置“应付债券应付债券”科目进行核算科目进行核算 n按按“面值面值”、“利息调整利息调整”、“应计利应计利息息”设置明细科目设置明细科目 200756( (二二) )应付债券发行时的会计核算应付债券发行时的会计核算n1 1平价发行债券的会计核算平价发行债券的会计核算 n2 2溢价发行债券的会计核算溢价发行

29、债券的会计核算 n3. 3. 折价发行债券的会计核算折价发行债券的会计核算 借：银行存款借：银行存款 借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 200757( (三三) )应付债券利息的会计核算应付债券利息的会计核算n1 1平价发行债券利息的确认平价发行债券利息的确认 n2 2溢价发行债券利息的确认溢价发行债券利息的确认 n3. 3. 折价发行债券利息的确认折价发行债券利息的确认 n借：财务费用借：财务费用/ /在建工程在建工程 借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整利息调整 贷：应付利息贷：应付利息/ /应付债券应付债券应计利息应计利息 / /银行

30、存款银行存款 200758( (三三) )应付债券利息的会计核算应付债券利息的会计核算n对于利息的计算：对于利息的计算：n我国现在采用实际利率法我国现在采用实际利率法n票面利息票面利息= =面值面值票面利率票面利率n当期利息费用当期利息费用= =摊余成本（债券该期期初摊余成本（债券该期期初账面价值）账面价值）实际利率（市场利率）实际利率（市场利率）200759( (三三) )应付债券利息的会计核算应付债券利息的会计核算n溢价发行：溢价发行：n利息调整利息调整= =票面利息当期利息费用票面利息当期利息费用n债券该期期初账面价值债券该期期初账面价值= =面值利息调整面值利息调整n折价发行：折价发行

31、：n利息调整利息调整= =当期利息费用票面利息当期利息费用票面利息n债券该期期初账面价值债券该期期初账面价值= =面值利息调整面值利息调整200760( (四四) )应付债券到期偿还的会计核算应付债券到期偿还的会计核算n1 1分期付息债券的偿还分期付息债券的偿还 n2 2到期一次付息债券的偿还到期一次付息债券的偿还 注意：偿注意：偿还方式不还方式不同对利息同对利息的影响的影响n借：应付债券借：应付债券面值面值 应付利息应付利息/ /应付债券应付债券应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 200761 三、长期应付款的核算三、长期应付款的核算n（一）长期应付款的核算内容（一）长期应付款的核算

32、内容 应付融资租入固定资产、应付融资租入固定资产、 分期付款方式购入资产分期付款方式购入资产n（二）长期应付款的核算（二）长期应付款的核算n借：固定资产借：固定资产 （现值）（现值） 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款 200762 四、专项应付款四、专项应付款n（一）专项应付款的核算内容（一）专项应付款的核算内容n政府指定用途的专项款拨入政府指定用途的专项款拨入n政府资本性专项款投入政府资本性专项款投入200763 四、专项应付款四、专项应付款n（二）专项应付款的会计核算（二）专项应付款的会计核算n1.1.取得专项应付款时取得专项应付款时n2.2.使用专项应付款时使用

33、专项应付款时 要区分是资产性支出或是消耗性支出要区分是资产性支出或是消耗性支出n3.3.结转专项应付款时结转专项应付款时n分：形成长期资产的、需要核销的、结余返还分：形成长期资产的、需要核销的、结余返还或结余留用的或结余留用的200764五、预计负债五、预计负债n（一）或有事项的含义及特征（一）或有事项的含义及特征n或有事项，是指过去的交易或者事项形或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或不发生才能决定的不确定事项。 预计负债（确认及披露）预计负债（确认及披露） 或有负债（有可能发生的在附注中披露）或

34、有负债（有可能发生的在附注中披露）200765（二）预计负债的确认条件（二）预计负债的确认条件n预计负债预计负债, ,是指支出时间和金额不确定但是指支出时间和金额不确定但符合负债确认条件的现实义务。符合负债确认条件的现实义务。n同时满足下列条件的，应确认为预计负同时满足下列条件的，应确认为预计负债：债：（1 1）该义务是企业承担的现时义务；）该义务是企业承担的现时义务；（2 2）履行该义务很可能导致经济利益流出）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；企业；（3 3）该义务的金额能够可靠地计量）该义务的金额能够可靠地计量 200766（三）预计负债的计量（三）预计负债的计量n履行相关现时义务所需

35、支出的最佳估计履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量数进行初始计量 注意：最佳估计注意：最佳估计数确认的方法数确认的方法200767会计科目的设置会计科目的设置n应设置应设置“预计负债预计负债”科目科目 n（1 1）产生预计负债时）产生预计负债时n（2 2）实际清偿或冲减时）实际清偿或冲减时n（3 3）需要对预计负债进行调整时）需要对预计负债进行调整时200768（四）（四）预计负债的披露预计负债的披露n（1 1）预计负债的种类、形成原因及经济）预计负债的种类、形成原因及经济利益流出的不确认性；利益流出的不确认性；n（2 2）各类预计负债的期初、期末余额和）各类预计负债的期初、期末余

36、额和本期变动情况；本期变动情况；n（3 3）与预计负债有关的预期补偿金额和）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。本期已确认的预期补偿金额。200769( (五五) )或有负债的披露或有负债的披露n或有负债，指过去的交易或事项形成的或有负债，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量该义务的金额不能可

37、靠地计量n或有负债在不能确认为确定负债的情况或有负债在不能确认为确定负债的情况下，不能予以核算，在会计报表的附注下，不能予以核算，在会计报表的附注中予以披露中予以披露200770( (五五) )或有负债的披露或有负债的披露n已贴现商业汇票形成的或有负债已贴现商业汇票形成的或有负债n未决诉讼、仲裁形成的或有负债未决诉讼、仲裁形成的或有负债 n为其他单位提供债务担保形成的或有负为其他单位提供债务担保形成的或有负债债n其他或有负债其他或有负债 200771第四节第四节 借款费用借款费用n一、借款费用的内容一、借款费用的内容n借款费用，是指企业因借款而发生的利借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他

38、相关成本，具体包括借款利息、息及其他相关成本，具体包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等币借款而发生的汇兑差额等 一般借款一般借款专门借款专门借款200772二、借款费用资本化的条件二、借款费用资本化的条件n企业发生的借款费用，可直接归属于符企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。生额确认为费用，计

39、入当期损益。 （一）借款费用资本化的基本原则（一）借款费用资本化的基本原则200773 符合资本化条件的资产是指需要经过相符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（大于等于当长时间（大于等于1 1年）的购建或生产活年）的购建或生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的：动才能达到预定可使用或者可销售状态的： 固定资产固定资产 投资性房地产投资性房地产 存货存货 200774n（二）资本化的期间的确定（二）资本化的期间的确定n借款费用资本化的期间是指借款费用从借款费用资本化的期间是指借款费用从开始资本化时点到停止资本化时点的期开始资本化时点到停止资本化时点的期间。借款费用暂停资本化的期间不包括

40、间。借款费用暂停资本化的期间不包括在内在内 200775（二）资本化期间确定（二）资本化期间确定n1 1. .开始资本化的确定：开始资本化的确定： - -资产支出已经发生资产支出已经发生 - -借款费用已经发生借款费用已经发生 - -必要的购建或者生产活动已经开始必要的购建或者生产活动已经开始 n2.2.停止资本化的确定：资产达到预定可使用或停止资本化的确定：资产达到预定可使用或者可销售状态时。者可销售状态时。 n3.3.暂停资本化：连续超过暂停资本化：连续超过3 3个月的非正常中个月的非正常中断。断。200776三、借款费用资本化金额的确定三、借款费用资本化金额的确定n（一）借款利息费用资本

41、化金额的确定（一）借款利息费用资本化金额的确定n1.1.专门借款资本化金额的确定专门借款资本化金额的确定n资本化金额资本化金额= =实际发生利息费用实际发生利息费用- -未用借未用借款利息收入款利息收入- -暂投资收益暂投资收益n2.2.一般借款资本化金额的确定一般借款资本化金额的确定资本化金额资本化金额=资产支出加权平均数资产支出加权平均数资本资本化率化率200777（二）汇兑差额资本化金额的确定（二）汇兑差额资本化金额的确定（三）辅助费用资本化金额的确定（三）辅助费用资本化金额的确定（四）资本化金额的限额（四）资本化金额的限额专门借款符合资本化条件的应当资本化；专门借款符合资本化条件的应当

42、资本化；一般借款的直接计入当期损益。一般借款的直接计入当期损益。达预定可使用状态之前发生的资本化；达预定可使用状态之前发生的资本化；之后的费用化。之后的费用化。每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。相关借款实际发生的利息金额。200778第五节第五节 债务重组债务重组n一、债务重组的含义及特证一、债务重组的含义及特证n债务重组，是指在债务人发生财务困难债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。的协议或法院的裁定作出让步的事项。n

43、两个特征：两个特征：n（1 1）债务人发生财务困难；）债务人发生财务困难；n（2 2）债权人作出让步。）债权人作出让步。200779二、债务重组的方式二、债务重组的方式n（一）以低于应付债务账面价值的现金（一）以低于应付债务账面价值的现金清偿债务清偿债务n（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务 固定资产固定资产存货存货无形资产无形资产投资投资200780二、债务重组的方式二、债务重组的方式n（三）以债务转为资本清偿债务（三）以债务转为资本清偿债务n（四）修改其他债务条件（四）修改其他债务条件n（五）混合重组方式（五）混合重组方式200781三、债务重组的会计处理三、债务重组的会计

44、处理n（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务n以现金清偿：债务人处理以现金清偿：债务人处理 债权人处理债权人处理n以非现金清偿：债务人处理以非现金清偿：债务人处理 债权人处理债权人处理n（二）将债务转为资本清偿债务（二）将债务转为资本清偿债务n（三）修改其他债务条件（三）修改其他债务条件n（四）混合重组方式（四）混合重组方式2007821.1.什么是负债？负债具有哪些特点？什么是负债？负债具有哪些特点？2.2.什么是或有负债什么是或有负债? ? 或有负债是怎样形成的或有负债是怎样形成的? ?3.3.流动负债与长期负债有什么不同？流动负债与长期负债有什么不同？4.4.应付账款与应付票据在会计核算上的区别与联系？应付账款与应付票据在会计核算上的区别与联系？5.5.增值税、营业税、消费税、所得税如何计算？增值税、营业税、消费税、所得税如何计算？6.6.短期借款与长期借款在账务处理上有什么不同？短期借款与长期借款在账务处理上有什么不同？7.7.债券的发行价格与哪些因素相关？债券的发行价格与哪些因素相关？8.8.实际利率法有何优缺点？实际利率法有何优缺点？9.9.借款费用资本化应满足哪些条件？借款费用资本化应满足哪些条件？10.10.债务重组方式有几种？债务重组方式有几种？思考题：思考题：200783