第七章 审计内容理论ppt课件.pptx

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1、审 计 基 础 理 论审 计 基 础 理 论郑石桥著郑石桥著第七章第七章审计内容理论审计内容理论第一节审计内容的主要理论第一节审计内容的主要理论一、会计论一、会计论郭振乾认为,审计是检查会计账目,监督财政财务收支真实、合法、效益的一种行为。赵锡禹认为,审计是会计部门以外的人员,对会计凭证、会计账簿、会计报表,用有系统有组织的方法做全部或一部分的检查,以证明其会计记录是否正确、真实、合理的一种技术科学。王文彬认为,审计是对会计的记录、核算和分析进行检查,也就是说对通常所说的记账、算账、报告、用账的情况进行审查,审计、会计检查、查账这三个名词是同一含义。有的观点认为,审计对象应该是会计、会计人员、

2、会计行为和会计组织;还有的观点认为,审计和会计的对象都是资金运动,只是角度不同。第一节审计内容的主要理论第一节审计内容的主要理论二、财政财务收支论二、财政财务收支论这种观点认为,审计对象是财政财务收支活动。一些研究文献认为,审计是对财务收支和财务管理的审查,并非对一切工作的审查。第一节审计内容的主要理论第一节审计内容的主要理论三、经济活动论三、经济活动论这种观点认为,审计对象是经济活动。第一节审计内容的主要理论第一节审计内容的主要理论四、经济管理活动论四、经济管理活动论这种观点区分了经济活动和经济管理活动,认为经济活动和经济管理活动是两回事,审计的对象是经济管理活动。谢荣认为,经济活动是经济管

3、理(活动)的对象。审计的对象是经济管理活动,更确切地说是国民经济管理系统中各专业职能管理部门及各企事业单位的经济管理活动。第一节审计内容的主要理论第一节审计内容的主要理论五、经济活动及相关信息论五、经济活动及相关信息论这种观点认为,审计对象包括经济活动及相关的信息。第一节审计内容的主要理论第一节审计内容的主要理论六、评述六、评述关于审计内容的研究还存在三个缺陷:第一,就审计内容论审计内容。第二,以动态、权变代表一般。第三,没有区分审计内容的层级。第二节审计内容体系第二节审计内容体系一、审计内容体系结构一、审计内容体系结构 审计对象是审计内容的宏观界定,主要涉及审计的范围域。 审计主题是审计内容

4、的中观界定,是审计人员发表审计意见或形成审计结论的直接对象,审计过程就是围绕审计主题收集证据并发表审计意见或形成审计结论的系统过程。 审计业务类型也是审计内容的中观界定,它是审计主题在特定审计范围域的体现,将审计主题落实到特定的审计范围域就形成审计业务类型。 审计标的是审计内容的微观界定,是审计活动的直接实施对象,审计活动要从审计标的中获得审计证据。第二节审计内容体系第二节审计内容体系一、审计内容体系结构一、审计内容体系结构第二节审计内容体系第二节审计内容体系二、审计对象二、审计对象审计对象是审计内容的宏观界定,主要涉及审计的范围域,这个领域受审计需求和审计功能制约。总体来说,在经管责任的履行

5、中,由于自利和有限理性这两个人性假设,产生了代理问题和次优问题,从而引致了审计需求。审计一般的审计对象应该是经管责任,并且主要关注其中的代理问题和次优问题。第二节审计内容体系第二节审计内容体系三、审计主题三、审计主题审计主题是审计人员所要发表审计意见的直接对象,是审计对象的框架组织和实现路径。就代理问题而言,代理人的机会主义倾向(或称代理问题)主要表现在两个方面,一是隐藏行为,二是隐藏信息,或者称为败德行为和逆向选择。行为主题反映经管责任中的责任人的行为状况及其内容的要素,信息主题反映经管责任中的人、财、物数量金额及其变化的要素,制度主题反映约束行为及信息的规则或过程的状况。信息主题一般以定量

6、的方式出现,可以分为两类:一是财务信息,以货币作为计量单位的信息,财务报表是其典型形态;二是业务信息,计量属性不是货币,而是实物等计量单位,统计报表是其典型形态。第二节审计内容体系第二节审计内容体系三、审计主题三、审计主题第二节审计内容体系第二节审计内容体系四、审计业务类型四、审计业务类型 审计业务类型是审计主题在特定审计范围域的体现,将审计主题落实到特定的审计范围域就形成了审计业务类型,主要的审计业务类型包括财务审计、绩效审计、合规审计和制度审计,不同的审计业务类型有不同的审计主题。第二节审计内容体系第二节审计内容体系五、审计标的五、审计标的审计标的是审计活动的直接实施对象,审计活动就是要从

7、审计标的中获得审计证据。审计标的有三个问题:一是选择审计标的;二是确定审计标的的总体和个体;三是确定审计标的的载体。审计标的是审计实施的直接标的物。第二节审计内容体系第二节审计内容体系五、审计标的五、审计标的审计总体就是审计标的的全体,审计个体就是审计标的的个体,审计总体是审计个体的集合。不同审计主题的审计总体和审计个体具有不同的特征。就信息主题来说,信息所表征的是一定的客观事物的量化特征,而这些客观事物就是审计总体和审计个体,单个客观事物就是审计个体,全体客观事物就是审计总体。就行为主题来说,审计客体不一定有认定。对于行为,一般从两个角度来分析,一是行为主体,二是行为类型。就制度主题来说,同

8、样存在审计标的及其总体和个体。从审计标的来说,一方面可以从制度设计和制度两个维度来考虑,另一方面还需要考虑制度运行的各个环节。第二节审计内容体系第二节审计内容体系五、审计标的五、审计标的就信息主题来说,审计客体有相关的认定,而这些认定的产生有两种情形:一是有相关的原始记录,信息认定就是根据这些原始记录产生的,财务信息和一些业务信息就属于这种情形;二是缺乏系统的原始记录,信息认定的产生并无确凿的原始记录可查找,许多业务信息就属于这种情形。就行为主题来说,由于审计客体不一定形成相关的认定,因此,行为审计载体有两种情形,一是没有系统化的审计载体,也就是说,对于这种审计标的并未形成系统的记录,如果有记

9、录,也是分散于其他的记录之中;二是有系统化的审计载体,这种情形下,针对该特定行为有专门的记录。就制度主题来说,记录制度及其运行状况的介质都可能成为审计载体。第三节经管责任第三节经管责任: :概念和内容概念和内容一、经管责任的概念一、经管责任的概念(一)经管责任是一种负责任的品质要求(二)经管责任是一种负责任的机制(三)经管责任是对不负责任的追究(四)经管责任是报告和解脱受托责任(五)经管责任机制的基本构造第三节经管责任第三节经管责任: :概念和内容概念和内容二、经管责任的内容二、经管责任的内容(一)两分法1.James Cutt的观点:程序性经管责任和结果性经管责任、2.王光远的观点:受托财务

10、责任和受托管理责任3.Chen的观点:主要责任和次要责任(二)三分法1.Cutt的观点:财务经管责任、效率经管责任和效果经管责任2.Cooper等人的观点:货币经管责任、业务经管责任和财产经管责任3.Birnberg的观点:财产安全、管理业绩和资产使用全过程第三节经管责任第三节经管责任: :概念和内容概念和内容二、经管责任的内容二、经管责任的内容(三)我们的观点 从经管责任履行来说,与花钱相关的审计主题包括:财政财务收支行为,财政财务收支信息,财政财务收支及信息报告相关制度。 与做事相关的审计主题包括:业务行为,业务信息,业务行为及业务信息报告相关制度。第四节审计主题及其作用第四节审计主题及其

11、作用一、文献综述一、文献综述 涉及审计主题的文献有两类:一是审计职业组织的文献;二是学术性研究文献。 总体来说,只有少量文献涉及审计主题,由于缺乏相关研究,审计主题的内涵和外延都不清晰,且其在审计理论、审计学科及审计实施框架中的地位也缺乏研究。因此,我们拟在上述几个方面做些基础性的研究。第四节审计主题及其作用第四节审计主题及其作用二、审计主题的概念、条件与体系二、审计主题的概念、条件与体系(一)审计主题的概念审计技术逻辑有三个核心要素:一是特定事项;二是既定标准;三是系统方法。无论什么审计业务,必然会有其关注的中心问题,必须找到这个中心问题的既定标准,也就是它的要求或规范;必须采用系统方法围绕

12、这个中心问题收集证据以搞清楚这个中心问题的真实状况,并判断其与既定标准的一致性;审计结论中,必须对这个中心问题与既定标准之间的一致性发表意见。这个中心问题,就是审计主题。第四节审计主题及其作用第四节审计主题及其作用二、审计主题的概念、条件与体系二、审计主题的概念、条件与体系(二)特定事项成为审计主题的条件特定事项要成为审计主题,必须同时具备四个条件:(1)涉及经管责任的履行。特定事项如果与代理人履行其经管责任无关,则该特定事项不属于审计主题的范围,只有与经管责任履行相关的事项才有可能成为审计委托人关注的中心问题,也才有可能成为审计关注的中心问题,从而才有可能成为审计主题。(2)具有真实审计需求

13、。一般来说,审计需求源于抑制经管责任履行中的代理问题和次优问题,但审计是独立的第三方,审计需求并不源自审计方,它需要有审计委托人,委托人是否存在真实的审计需求,决定审计是否真的出现。第四节审计主题及其作用第四节审计主题及其作用二、审计主题的概念、条件与体系二、审计主题的概念、条件与体系(3)具备可审计的特征。影响代理人履行经管责任并且委托人有真实审计需求的代理问题和次优问题也不一定都能成为审计主题,这其中的重要条件之一是要求这些代理问题和次优问题具有可审计的特征。第四节审计主题及其作用第四节审计主题及其作用二、审计主题的概念、条件与体系二、审计主题的概念、条件与体系(4)具备审计能力。影响代理

14、人履行经管责任并且委托人有真实审计需求,同时还具备可审计特征的代理问题和次优问题,只是潜在的审计主题,或者是对审计主题的需求,要成为现实的审计主题,还需要一个条件,那就是审计职业界具备对该主题进行审计的能力。第四节审计主题及其作用第四节审计主题及其作用二、审计主题的概念、条件与体系二、审计主题的概念、条件与体系第四节审计主题及其作用第四节审计主题及其作用二、审计主题的概念、条件与体系二、审计主题的概念、条件与体系(三)审计主题的类型第四节审计主题及其作用第四节审计主题及其作用二、审计主题的概念、条件与体系二、审计主题的概念、条件与体系(三)审计主题的类型第四节审计主题及其作用第四节审计主题及其

15、作用三、审计主题在审计理论中的作用三、审计主题在审计理论中的作用(一)审计主题在审计理论要素中的作用审计主题属于审计内容这个理论要素的组成内容,并且在审计内容理论中居于中心地位。审计内容包括三个层级:一是审计对象;二是审计主题;三是审计标的。审计对象是审计内容的最概括层级。(1)审计主题与审计本质的关系。审计本质是审计现象的抽象,审计现象体现审计本质,不同的审计主题会形成不同的审计现象,而不同的审计现象会影响人们对审计本质的认识。(2)审计主题与审计需求的关系。审计主题是审计需求的具体体现,不同的审计主题能满足不同的审计需求,缺乏审计主题,审计需求难以精准,换言之,审计需求只有具体到审计主题,

16、才能转化为可实施的审计内容。第四节审计主题及其作用第四节审计主题及其作用三、审计主题在审计理论中的作用三、审计主题在审计理论中的作用(3)审计主题与审计目标的关系。一般需要以审计标的为对象来确定,是审计总目标在特定审计标的的具体化,而审计标的又是审计主题的分解,所以,审计具体目标的确定也离不开审计主题。(4)审计主题与审计客体的关系。审计主题与审计客体之间需要匹配,才能做到精准审计。(5)审计主题与审计主体的关系。审计主题是不同审计主体业务分工的基础,基于审计主题的业务分工体系也是整个社会提升审计成本效益性的基础。第四节审计主题及其作用第四节审计主题及其作用三、审计主题在审计理论中的作用三、审

17、计主题在审计理论中的作用(6)审计主题与审计方法的关系。审计主题是选择审计方法的决定性因素,审计方法要跟着审计主题走。(7)审计主题与审计环境的关系。不同的审计主题选择,会影响审计作用于审计环境的不同特定方面。第四节审计主题及其作用第四节审计主题及其作用三、审计主题在审计理论中的作用三、审计主题在审计理论中的作用(二)基于审计主题的审计学科体系第四节审计主题及其作用第四节审计主题及其作用三、审计主题在审计理论中的作用三、审计主题在审计理论中的作用(二)基于审计主题的审计学科体系第四节审计主题及其作用第四节审计主题及其作用四、审计主题在审计实施体系中的作用四、审计主题在审计实施体系中的作用(一)

18、审计主题是审计实施的关键要素审计实施有四个关键要素:审计内容、审计方法、审计标准和审计意见。审计标准也是重要的审计实施要素,就审计主题与审计标准的关系来说,不同的审计主题会有不同的审计标准,只有区分了审计主题,才能确定其适用的审计标准。审计意见也是审计实施的必要要素,就审计主题与审计意见的关系来说,体现在两个方面。第一,需要区分不同的审计主题来发表意见。第二,不同的审计主题会有不同保证程度的审计意见。第四节审计主题及其作用第四节审计主题及其作用四、审计主题在审计实施体系中的作用四、审计主题在审计实施体系中的作用(二)审计主题是构建审计实施框架的骨架第五节行为审计与信息审计比较第五节行为审计与信

19、息审计比较一、文献综述一、文献综述信息审计包括财务信息审计和业务信息审计。行为审计的一个相关领域是网络用户行为审计,是指在获得网站访问基本数据的情况下,对有关数据进行统计、分析,从中发现用户访问网站的规律。总体来说,业务信息审计研究缺乏,行为审计研究更缺乏。第五节行为审计与信息审计比较第五节行为审计与信息审计比较二、行为审计与信息审计的比较二、行为审计与信息审计的比较(一)审计动因审计动因就是审计产生的原因。就信息审计来说,代理人的机会主义主要表现为信息虚假,也就是说,代理人在向委托人或其他相关者提供信息时,故意弄虚作假,以达到实现其自利的目的。就行为审计来说,代理人机会主义主要表现为不按委托

20、人的期望或约定来实施特定的行为或过程。第五节行为审计与信息审计比较第五节行为审计与信息审计比较二、行为审计与信息审计的比较二、行为审计与信息审计的比较(二)审计目标目标就是人们想要达到的境地或标准,审计目标是审计工作想要达到的境地或标准,它是审计工作的出发点和归宿。从信息审计来说,审计机构视角的审计目标是对信息的真实性(或公允性)进行鉴证,也就是对委托人关注的某些特定信息的真伪进行鉴证,并在此基础上发表专家意见。从行为审计来说,审计机构视角的审计目标是对行为的合规性(或合法性)进行鉴证,就是对委托人关注的代理人某些特定行为是否符合委托人的期望进行鉴证,并在此基础上,发表专家意见。第五节行为审计

21、与信息审计比较第五节行为审计与信息审计比较二、行为审计与信息审计的比较二、行为审计与信息审计的比较(三)审计主体审计主体关注的是谁来审计。政府审计的主要作用领域是公共部门,这些部门的财产是公有的,所以,代理人产生机会主义的可能性相对较大,在这种情形下,信息审计当然要做,但是,在机会主义较严重的领域,行为审计的需求可能更强烈。民间审计的主要作用领域是私营部门,这些部门的产权关系较清晰,相对于公共部门来说,私营部门的治理构造更为成熟,代理人产生机会主义的可能性要低一些,委托人对代理人特定行为的关注较少,主要关注的是代理人所产生的结果,所以,信息审计的需求较大。内部审计的主要作用领域是内部委托代理关

22、系。第五节行为审计与信息审计比较第五节行为审计与信息审计比较二、行为审计与信息审计的比较二、行为审计与信息审计的比较(四)审计客体审计客体关注的是对谁审计,一般分为组织和个人。当审计客体是组织时,审计范围是整个组织的信息和行为,凡是属于该组织的信息及行为,都属于审计对象,超出该组织的信息和行为就不属于审计范围。当审计客体是个人时,审计范围是特定个人有关的信息和行为,凡是属于与该特定个人相关的信息及行为,都属于审计对象,与该特定个人无关的信息和行为就不属于审计范围。第五节行为审计与信息审计比较第五节行为审计与信息审计比较二、行为审计与信息审计的比较二、行为审计与信息审计的比较(五)审计内容审计内

23、容关注的是审计什么。一般来说,审计内容包括两个方面:一是审计主题;二是审计命题。信息审计的主题是特定信息,也就是审计客体的陈述或者认定,审计机构需要就审计客体的陈述或者认定发表意见。行为审计的主题是特定行为,审计机构需要就审计客体的特定行为发表意见。第五节行为审计与信息审计比较第五节行为审计与信息审计比较二、行为审计与信息审计的比较二、行为审计与信息审计的比较(六)审计依据审计依据是审计中的既定标准,也就是审计机构对信息或行为进行鉴证的尺度或标准。从信息审计来说,审计依据是信息应该如何收集、加工和报告的规定,是关于信息如何生产的具体规定。从行为审计来说,审计依据是判断代理人行为是否适宜的既定标

24、准,是关于审计客体应该如何行事的具体规定。第五节行为审计与信息审计比较第五节行为审计与信息审计比较二、行为审计与信息审计的比较二、行为审计与信息审计的比较(七)审计程序审计程序是获得审计证据的具体方法,不同于审计步骤。(八)审计取证模式从审计技术逻辑来说,信息审计属于命题论证型方法,即从基本命题中引出一组可观察命题,通过证明可观察命题进而证明基本命题的方法。行为审计的技术逻辑属于事实发现型,而由于行为审计的命题具有多样性、非穷尽性的特点,到目前为止,行为审计的程序还在发展之中,并无成熟的审计程序及其组合,也未能形成有效的行为审计模式。(九)审计结论审计结论是审计机构对特定审计主题给出的专业意见

25、。(十)审计职业判断第五节行为审计与信息审计比较第五节行为审计与信息审计比较三、关于审计学的发展三、关于审计学的发展 已经发展起来的审计学,主要是财务信息审计学,而业务信息审计学及行为审计学还处于初级发展阶段,是今后需要大力发展的领域。第五节行为审计与信息审计比较第五节行为审计与信息审计比较四、结论和启示四、结论和启示根据审计主题,审计可分为信息审计和行为审计。关于审计动因,信息机会主义是信息审计的动因,行为机会主义是行为审计的动因。关于审计目标,审计机构视角的信息审计目标是对信息的真实性(或公允性)进行鉴证,这种鉴证的本质是鉴证代理人是否存在信息虚假等机会主义。关于审计主体,审计主体分为政府

26、审计、内部审计和民间审计。关于审计客体,审计客体关注的是对谁审计,一般分为组织和个人。关于审计内容,审计内容分为审计主题和审计命题两个层面。关于审计依据,信息审计和行为审计在审计依据方面存在较大的区别。第五节行为审计与信息审计比较第五节行为审计与信息审计比较四、结论和启示四、结论和启示关于审计程序,财务信息审计过程中可以采用审阅、询问、监盘、观察、调查、重新计算、重新执行、分析性程序等审计程序来获取审计证据。关于审计取证模式,从审计技术逻辑来说,信息审计属于命题论证型方法,财务信息审计先后出现了账项基础审计、制度基础审计、风险基础审计、现代风险导向审计这些审计模式。而业务信息审计,由于其审计程

27、序并不成熟,未能形成有效的业务信息审计模式。关于审计结论,由于审计命题、审计程序和审计模式等方面存在差异,财务信息审计、业务信息审计和行为审计在审计结论方面也存在较大的差异。第五节行为审计与信息审计比较第五节行为审计与信息审计比较四、结论和启示四、结论和启示关于审计职业判断,信息审计和行为审计在职业判断方面存在较大差异。关于审计学的发展,信息审计与行为审计的审计基本问题方面的差异,势必影响审计学的发展。第六节审计主题差异化原因第六节审计主题差异化原因: :组织治理模式、组织治理模式、机会主义类型和审计主题机会主义类型和审计主题一、文献综述一、文献综述审计主题的多样化和差异化并没有得到系统研究。

28、本节将审计主题分为行为和信息,按委托代理、组织治理模式、机会主义类型到审计主题这个逻辑,分析审计主题差异的原因,提出一个关于组织治理模式、机会主义类型和审计主题的关系的理论框架。第六节审计主题差异化原因第六节审计主题差异化原因: :组织治理模式、组织治理模式、机会主义类型和审计主题机会主义类型和审计主题二、组织治理模式、机会主义类型和审计主题二、组织治理模式、机会主义类型和审计主题: :理论框架理论框架(一)委托代理与机会主义激励不相容主要表现在两个方面,第一,代理人和委托人的目标之间存在差异。第二,对委托人有益的事,未必对代理人也有益。信息不对称是指代理人知道的信息在充分性、可靠性、及时性等

29、方面都高于委托人。环境不确定是指代理人使用委托人交付的资源和权力来完成委托人托付的事项时,其最终结果除了受到代理人的努力程度影响之外,还会受到外部环境因素的影响。第六节审计主题差异化原因第六节审计主题差异化原因: :组织治理模式、组织治理模式、机会主义类型和审计主题机会主义类型和审计主题二、组织治理模式、机会主义类型和审计主题二、组织治理模式、机会主义类型和审计主题: :理论框架理论框架(二)组织治理模式与机会主义行为类型第六节审计主题差异化原因第六节审计主题差异化原因: :组织治理模式、组织治理模式、机会主义类型和审计主题机会主义类型和审计主题二、组织治理模式、机会主义类型和审计主题二、组织

30、治理模式、机会主义类型和审计主题: :理论框架理论框架(二)组织治理模式与机会主义行为类型第六节审计主题差异化原因第六节审计主题差异化原因: :组织治理模式、组织治理模式、机会主义类型和审计主题机会主义类型和审计主题二、组织治理模式、机会主义类型和审计主题二、组织治理模式、机会主义类型和审计主题: :理论框架理论框架(三)机会主义行为类型与审计主题在内部-经常性治理模式下,委托人关注的重点是代理人的信息机会主义,信息成为这种治理模式下的主要审计主题,信息的真实性成为审计关注的重点。在外部-非经常性治理模式下,委托人关注的重点是代理人的行为机会主义,行为成为这种治理模式下的主要审计主题,行为的合规性成为审计关注的重点。第六节审计主题差异化原因第六节审计主题差异化原因: :组织治理模式、组织治理模式、机会主义类型和审计主题机会主义类型和审计主题三、组织治理模式、机会主义类型和审计主题三、组织治理模式、机会主义类型和审计主题: :中美两国政府审计分析中美两国政府审计分析 对中美两国政府审计的简要分析显示,国家治理模式决定需要审计应对的机会主义类型,而机会主义类型决定审计主题选择,进而决定政府审计业务类型和审计资源投入。谢 谢 观 看