财务会计-复式记账与借贷记账法概述.pptx

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1、l主要内容：主要内容： 账户和会计科目的含义以及两者的关系；账户和会计科目的含义以及两者的关系； 账户的结构、账户中多个项目的作用以及各个账户的结构、账户中多个项目的作用以及各个项目之间的关系；项目之间的关系； 会计科目的内容、级次和编号；会计科目的内容、级次和编号； 复式记账的原理和特点；复式记账的原理和特点； 借贷记账法的原理及其方法体系借贷记账法的原理及其方法体系记录方法、记录方法、账户结构、记账规则和试算平衡方法账户结构、记账规则和试算平衡方法l学习要求：学习要求：l懂得账户和复式记账的原理和方法；懂得账户和复式记账的原理和方法；l掌握借贷记账法的原理、记录方法、账掌握借贷记账法的原理

2、、记录方法、账户结构、记账规则和试算平衡。户结构、记账规则和试算平衡。l一、账户的含义一、账户的含义 账户就是在会计内容划分为会计要素账户就是在会计内容划分为会计要素 基础上，按会计要素的具体内容进一步基础上，按会计要素的具体内容进一步分类，以分门别类地记录和汇集经济业分类，以分门别类地记录和汇集经济业务数据的工具。务数据的工具。l会计账户设置中分类的主要依据：会计账户设置中分类的主要依据： 1、经济业务的性质和内容，是分类的主、经济业务的性质和内容，是分类的主要依据，满足经济业务的需要是设置账要依据，满足经济业务的需要是设置账户的基本要求。户的基本要求。 2、管理要求也是分类和设置账户时的一

3、、管理要求也是分类和设置账户时的一个依据。个依据。 3、为企业的投资人、债权人以及金融、为企业的投资人、债权人以及金融、税务、政府机关等部门提供有用的数据税务、政府机关等部门提供有用的数据和信息的需要，也是分类和设置账户的和信息的需要，也是分类和设置账户的依据。依据。l二、会计科目二、会计科目（一）会计科目的含义及其与账户的关系（一）会计科目的含义及其与账户的关系 会计科目就是会计要素进一步分类的会计科目就是会计要素进一步分类的项目。项目。 会计科目是账户的名称；会计科目是账户的名称； l会计科目与账户的关系会计科目与账户的关系 会计科目是设置账户的依据，是账户会计科目是设置账户的依据，是账户

4、的名称，账户则是会计科目的具体运用。的名称，账户则是会计科目的具体运用。 会计实务中，通常是先设置会计科目会计实务中，通常是先设置会计科目再依据会计科目设置账户。再依据会计科目设置账户。（二）会计科目的内容和范围（二）会计科目的内容和范围 国家财政部颁布了国家财政部颁布了企业会计制度企业会计制度事业单位会计制度事业单位会计制度行政单位会计制度行政单位会计制度 统一制定了会计科目。统一制定了会计科目。l国家财政部统一制定的会计科目包括两国家财政部统一制定的会计科目包括两方面内容：方面内容：（1）科目的核算内容）科目的核算内容（2）科目的使用方法）科目的使用方法（三）会计科目的级次（三）会计科目的

5、级次 1、一级科目，即总分类科目，是会计要、一级科目，即总分类科目，是会计要素的总括分类，提供总括的会计数据。素的总括分类，提供总括的会计数据。 2、二级科目，即明细类科目，是对总分、二级科目，即明细类科目，是对总分类科目的进一步分类，提供较为详细的类科目的进一步分类，提供较为详细的会计数据，主要为企业内部经营管理使会计数据，主要为企业内部经营管理使用。用。会计账户的级次：会计账户的级次：1、总分类账，即总账：是对经济业务进行、总分类账，即总账：是对经济业务进行全面总括和分类登记的账簿。全面总括和分类登记的账簿。2、明细分类账，即明细账：是对某一经济、明细分类账，即明细账：是对某一经济业务进行

6、明细分类登记的账簿业务进行明细分类登记的账簿。l 一、本科目核算企业的库存现金。l 企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”科目核算，不在本科目核算。l 二、企业应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行，并严格按照本制度规定核算现金的各项收支业务。l 三、现金收支的主要账务处理如下：l (一)从银行提取现金，根据支票存根所记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据银行退回的进账单第一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。l (二)企业因支付内部职工出差等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，

7、借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。l (三)企业因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。l 一、本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。l 企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。l 二、企业应当严格按照国家有关支付结算办法，正确地进行银行存款收支业务的结算，并按照本制度规定核算银

8、行存款的各项收支业务。l 三、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。一、本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。二、外埠存款，是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。三、银行汇票存款，是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。四、银行本票存款，是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。五、信用卡存款，是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。 六、信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定存入银行的

9、保证金。七、存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。l 一、本科目核算企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年(含1年)的投资。包括各种股票、债券、基金等。l 企业购入不能随时变现或不准备随时变现的投资，在“长期股权投资”、“长期债权投资”科目核算，不在本科目核算。l 二、企业的短期投资应在取得时，按照取得时的投资成本入账。投资成本是指企业取得各种股票、债券、基金时实际支付的价款，或者放弃非现金资产的账面价值等。企业购入的各种股票、债券、基金等，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成投资成本。l 一、本科目核算

10、企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。l 二、企业应在收到开出、承兑的商业汇票时，按应收票据的票面价值入账；带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。l 一、本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。l 不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。l 二、企业发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。l 企

11、业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。l 如果企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按票面价值，借记“应收票据”科目，贷记本科目。l一、本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款。应向职工收取的各种垫付款项，以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等。l 二、其他应收、暂付款主要包括：l (一)应收的各种赔款、罚款；l (二)应收出租包装物租金；l (三)应向职工收取的各种垫付款项；l (四)备

12、用金(向企业各职能科室、车间等拨出的备用金)；l (五)存出保证金，如租入包装物支付的押金；l (六)预付账款转入；l (七)其他各种应收、暂付款项。本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业购入的低值易耗品以及库存、出租、出借的包装物，分别在“低值易耗品”、“包装物”科目中核算，不包括在本科目的核算范围内。企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细账，核算其收发结存数额，不包括在本科目核算范围内。l一、本科目核算企业库存的低值易

13、耗品的实际成本或计划成本。l 低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。l 二、购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品。企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的低值易耗品、非货币性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盘点，比照“原材料”科目的相关规定进行会计处理。l 三、企业应当根据具体情况，对低值易耗品采用一次或者分次摊销的方法。本科目核算企业已经支出，但应由本期和以后备期分别负担的分摊期限在1年以内(包括1年)的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和

14、一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。超过1年以上摊销的固定资产修理支出和租入固定资产改良支出，以及摊销期限在五年以上的其他费用，应当在“长期待摊费用”科目核算，不在本科目核算。 本科目核算企业固定资产的原价。固定资产是指使用期限超过五年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。 本科目核算企业固定资产的累计折旧。 l本科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。l企业根据项目概算购入不需要安装的

15、固定资产、为生产准备的工具器具、购入的无形资产及发生的不属于工程支出的其他费用等，不在本科目核算。本科目核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上(不含四年)的各项费用，包括固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。 企业在筹建期间内发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应当在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目，贷记本科目。 l一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下(含1年)的各种借款。借入的期限在1年以上的各种借款，在“长期借款”科目核

16、算，不在本科目核算。l 二、企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。l 发生的短期借款利息应当直接计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。l 三、本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。l 四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。本科目核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 l 一、本科目核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。l 二、企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根

17、据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)，借记“物资采购”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税(进项税额)”等科目，按应付的价款，贷记本科目。l 企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。l 企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记本科目，贷记“应付票据”科目。l一、本科目核算企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费

18、、福利补助、退休费等，不在本科目核算。l 二、企业应按照劳动工资制度的规定，根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级等，编制“工资单”(亦称工资结算单、工资表、工资计算表等)，计算各种工资。“工资单”的格式和内容，由企业根据实际情况自行规定。l一、本科目核算企业提取的福利费。外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金、用于支付职工的非经常性奖金(如特别贡献奖、年终奖等)和职工集体福利的，也在本科目核算。l 二、提取福利费时，借记“生产成本”、“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。l 支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等，

19、借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等科目。本科目核算企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不在本科目核算。 l本科目核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等，具体包括：l (一)应付经营租入固定资产和包装物租金；l (二)职工未按期领取的工资；l (三)存入保证金(如收入包装物押金等)；l (四)应付、暂收所属单位、个人的款项；l (五)其他应付、暂收款项。l一、本科目核算

20、企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。l 二、借入的长期借款，借记“银行存款”、“在建工程”、“固定资产”等科目，贷记本科目；归还时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。l本科目核算企业按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本。l 股份有限公司的投资者投入的资本，应当将本科目的名称改为“3101 股本”科目。l 企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本所占的份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算，不计入本科目。l 一、本科目核算企业实现的净利润(或发生的净亏损)。l 二、期末结转利润时，应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“补贴收入”、“营

21、业外收入”等科目的期末余额，分别转入本科目，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“补贴收入”、“营业外收入”等科目，贷记本科目；将“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等科目的期末余额，分别转入本科目，借记本科目，贷记“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等科目。将“投资收益”科目的净收益，转入本科目，借记“投资收益”科目，贷记本科目；如为净损失，作相反会计分录。l 三、年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本

22、年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为净亏损，作相反会计分录，结转后本科目应无余额。本科目核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的积存余额。 l一、本科目核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品、提供劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。l 二、本科目应当设置以下明细科目：l (一)基本生产成本；l (二)辅助生产成本。l 三、企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象和成本项目分别归集，属于直接材料、直接人工等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本，属于企业辅助生产车间为生产

23、产品提供的动力等直接费用，应当在本科目“辅助生产成本”明细科目核算后，再转入本科目“基本生产成本”明细科目；其他间接费用先在“制造费用”科目汇集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关的产品成本。本科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费用，记入“管理费用”科目，不在本科目核算。 本科目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。 l一、本科目核算企业除主营业务收入以外的其他销

24、售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。l 其他业务收入的实现原则，与主营业务收入实现原则相同。l 二、企业销售原材料，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”科目；月度终了按出售原材料的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记“原材料”科目。本科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等。 l一、本科目核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实

25、际成本。l 二、月度终了，应当根据本月销售各种商品、提供的各种劳务等的实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。l一、本科目核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。l 二、企业按照规定计算出应由主营业务负担的税金及附加，借记本科目，贷记“应交税金应交营业税”、“应交税金应交消费税”、“其他应交款”等科目。本科目核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。 l一、本科目核算企业销售商品过程中发生的费用，

26、包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科目核算。l 二、企业在销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目。l本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工工资、修

27、理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税。车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)。计提的坏账准备和存货跌价准备等。 l一、本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规

28、定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。l 二、发生的财务费用，借记本科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益，借记“银行存款”、“长期借款”等科目，贷记本科目l本科目核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、计提的固定资产减值准备、计提的无形资产减值准备、计提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。 三、账户的基本结构三、账户的基本结构目前，最简单、最普遍使用的是：目前，最简单、最普遍使用的是： T字型账户字型账户 账户名称账户名称 借方借方

29、 贷方贷方l账户通常包括以下项目账户通常包括以下项目 ： 1、账户的名称（即会计科目）、账户的名称（即会计科目）规定规定账户所要记录的经济业务内容；账户所要记录的经济业务内容； 2、日期、日期记录经济业务的日期；记录经济业务的日期； 3、凭证号数、凭证号数表明账户记录所依据的表明账户记录所依据的会计凭证；会计凭证； 4、摘要、摘要简要说明经济业务的内容；简要说明经济业务的内容； 5、增加和减少金额和余额。、增加和减少金额和余额。l账户中所要记录的金额包括：账户中所要记录的金额包括： 1、期初余额、期初余额 即上期期末余额即上期期末余额 2、本期增加额（本期增加发生额）、本期增加额（本期增加发生

30、额） 即一即一定时期内在账户定时期内在账户 中记录的增加金额中记录的增加金额 3、本期减少额（本期减少发生额）、本期减少额（本期减少发生额） 即一即一定时期内在账户定时期内在账户 中记录的减少金额中记录的减少金额 4、期末余额、期末余额 即期初余额和本期增加发即期初余额和本期增加发生额之和与本期减少发生额相抵后的差生额之和与本期减少发生额相抵后的差额额l上述四种金额的关系可以表示为：上述四种金额的关系可以表示为：期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加额本期增加额-本期减少额本期减少额 一、记账方法一、记账方法（一）记账（一）记账 记账在账户中登记经济业务数据，即记账在账户中登记经济业务数

31、据，即把各种经济业务数据输入账户。把各种经济业务数据输入账户。 单式记账单式记账 记账记账 复式记账复式记账l（二）单式记账（二）单式记账l 即对经济业务只作单方登记，而不反映即对经济业务只作单方登记，而不反映其来龙去脉的一种记账方法。其来龙去脉的一种记账方法。l特点：通常只将现金、银行存款的收付特点：通常只将现金、银行存款的收付业务和应收、应付等往来账项业务在账业务和应收、应付等往来账项业务在账户中登记，而对实物的收付业务一般不户中登记，而对实物的收付业务一般不作登记。作登记。l缺陷：缺陷：l在单式记账法下，账户的记录是不完整在单式记账法下，账户的记录是不完整的，账户记录也没有相互平衡的概念

32、，的，账户记录也没有相互平衡的概念，既难以获得全面、完整的信息，也不便既难以获得全面、完整的信息，也不便于检查账户记录的正确性。于检查账户记录的正确性。l单式记账法是一种比较简单并且不够严单式记账法是一种比较简单并且不够严密的记账方法。密的记账方法。l（三）复式记账（三）复式记账l复式记账就是对于每一笔经济业务所引复式记账就是对于每一笔经济业务所引起的会计要素及其项目的增减变动，都起的会计要素及其项目的增减变动，都以相等的金额，在两个或两个以上账户以相等的金额，在两个或两个以上账户中相互联系地进行登记的记账方法。中相互联系地进行登记的记账方法。l二、复式记账的原理：二、复式记账的原理： 会计恒

33、等式会计恒等式 即即 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益l复式记账的科学性表现为：复式记账的科学性表现为：l（1）由于复式记账法对每项经济业务都）由于复式记账法对每项经济业务都在相互联系的两个或两个以上的账户中在相互联系的两个或两个以上的账户中作双重记录，不仅可以了解每一项经济作双重记录，不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且通过全部经济业业务的来龙去脉，而且通过全部经济业务的数据记录可以了解经济业务的全过务的数据记录可以了解经济业务的全过程和结果。程和结果。l（2）由于对每项经济业务都以相等的金）由于对每项经济业务都以相等的金额进行分类登记，因而可以利用账户记额进行分类登记，因而可

34、以利用账户记录进行试算平衡，以检查账户记录的正录进行试算平衡，以检查账户记录的正确与否。确与否。l一、借贷记账法的记账符号一、借贷记账法的记账符号l1、借方（、借方（Dr）即账户的左边登记科目即账户的左边登记科目l2、贷方（、贷方（Cr）即账户的右边登记科目即账户的右边登记科目 会计科目会计科目 借方借方 贷方贷方l二、借贷记账法的记录方法二、借贷记账法的记录方法l1、在借贷记账法下任何账户都要分设为、在借贷记账法下任何账户都要分设为借方和贷方哪一方登记增加额，哪一方借方和贷方哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，则视经济业务和账户的性登记减少额，则视经济业务和账户的性质而定：质而定：l（1）、

35、属于资产要素的增加额计入借方，）、属于资产要素的增加额计入借方，减少额计入贷方减少额计入贷方l（2）、属于负债要素的增加额计入贷方，）、属于负债要素的增加额计入贷方，减少额计入借方减少额计入借方l（3）、属于所有者权益要素的增加额计）、属于所有者权益要素的增加额计入贷方，减少额计入借方入贷方，减少额计入借方l（4）、属于收入要素的增加额计入贷方，）、属于收入要素的增加额计入贷方，减少额计入借方减少额计入借方l（5）、属于费用要素的增加额计入借方，）、属于费用要素的增加额计入借方，减少额计入贷方减少额计入贷方l借方借方 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目） 贷方贷方 资产增加额资产增加额 资

36、产减少额资产减少额 费用增加额费用增加额 费用减少额费用减少额 负债减少额负债减少额 负债增加额负债增加额 所有者权益减少额所有者权益减少额 所有者权益增加额所有者权益增加额 收入减少额收入减少额 收入增加额收入增加额l三、借贷记账法下的账户结构三、借贷记账法下的账户结构（一）资产类、负债类和所有者权益类账户的结构（一）资产类、负债类和所有者权益类账户的结构 1、资产类账户的结构、资产类账户的结构 借方借方 资产类账户资产类账户 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期增加额合计本期增加额合计 本期减少额合计本期减少额合计 期末余额期末余额 l资产类账户：资

37、产类账户：l1、期初有余额，余额在借方。、期初有余额，余额在借方。l2、资产增加入借方，资产减少入贷方。、资产增加入借方，资产减少入贷方。l3、资产类账户期末有余额，余额在借方：、资产类账户期末有余额，余额在借方： 期末期末 期初期初 本期本期 本期本期 = 借方借方 + 增加额增加额 - 减少额减少额 余额余额 余额余额 合计合计 合计合计 （Dr） （Cr） l2、负债和所有者权益类账户的结构、负债和所有者权益类账户的结构 借方借方 负债类和所有者权益类负债类和所有者权益类 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期减少额合计本期减少额合计 本期增加额合计

38、本期增加额合计 期末余额期末余额 l负债和所有者权益类账户：负债和所有者权益类账户：l1、期初有余额，余额在贷方。、期初有余额，余额在贷方。l2、负债和所有者权益增加入贷方，减少、负债和所有者权益增加入贷方，减少入借方。入借方。l3、负债和所有者权益类账户期末有余额，、负债和所有者权益类账户期末有余额，余额在借方：余额在借方： 期末期末 期初期初 本期本期 本期本期 = + 增加额增加额 - 减少额减少额 余额余额 余额余额 合计合计 合计合计（Cr） （Cr） （Cr） （Dr）（二）收入类和费用类账户的结构（二）收入类和费用类账户的结构 1、收入类账户的结构、收入类账户的结构 借方借方 收

39、入类账户收入类账户 贷方贷方 本期减少额或转销额本期减少额或转销额 本期增加额本期增加额 本期减少额合计本期减少额合计 本期增加额合计本期增加额合计 l收入类账户：收入类账户：l1、期初无余额。、期初无余额。l2、收入增加入贷方，收入减少入借方。、收入增加入贷方，收入减少入借方。l3、期末无余额。、期末无余额。2、费用类账户的结构、费用类账户的结构 借方借方 费用类账户费用类账户 贷方贷方 本期增加额本期增加额 本期减少额或转销额本期减少额或转销额 本期增加额合计本期增加额合计 本期减少额合计本期减少额合计 l费用类账户：费用类账户：l1、期初一般无余额。、期初一般无余额。l2、费用增加入借方

40、，费用减少入贷方。、费用增加入借方，费用减少入贷方。l3、期末一般无余额，若有余额，必定在、期末一般无余额，若有余额，必定在借方。借方。（三）利润类账户的结构（三）利润类账户的结构1、本年利润账户、本年利润账户 借方借方 本年利润账户本年利润账户 贷方贷方 期初余额（年度内亏损）期初余额（年度内亏损） 期初余额（年度内利润）期初余额（年度内利润） 本期成本费用转入额本期成本费用转入额 本期收入转入额本期收入转入额 本期转入额合计本期转入额合计 本期转入额合计本期转入额合计 期末余额期末余额 （年度内亏损）（年度内亏损） 期末余额（年度内利润）期末余额（年度内利润）l本年利润账户本年利润账户l1

41、、期初一般有余额，可能在借方（上年、期初一般有余额，可能在借方（上年亏损），也可能在贷方（上年利润）。亏损），也可能在贷方（上年利润）。l2、本期成本费用转入额记入借方，本年、本期成本费用转入额记入借方，本年收入转入额记入贷方。收入转入额记入贷方。l3、期末余额、期末余额 = 期初余额（期初余额（“Cr”为为“+”，“Dr”为为“-”）+本期收入转入本期收入转入额（额（Cr）- 本期成本费用转入额（本期成本费用转入额（Dr） 期末余额期末余额0 Cr 本年利润本年利润 期末余额期末余额0 Dr 本年亏损本年亏损l2、利润分配账户、利润分配账户 借方借方 利润分配账户利润分配账户 贷方贷方已经分

42、配的本年利润额已经分配的本年利润额 期初余额（上年度结转下来期初余额（上年度结转下来 的未分配利润）的未分配利润） 本年利润转入额本年利润转入额 本年分配额合计本年分配额合计 本期转入额合计本期转入额合计（本期发生额）（本期发生额） （本期发生额）（本期发生额） 期末余额（未分配利润的累计数）期末余额（未分配利润的累计数） l利润分配账户利润分配账户l1、期初一般有余额，一般在贷方（上年、期初一般有余额，一般在贷方（上年度结转下来的未分配利润）。度结转下来的未分配利润）。l2、本期已经分配的本年利润额记入借方，、本期已经分配的本年利润额记入借方，本期本年利润转入额记入贷方。本期本年利润转入额记

43、入贷方。l3、期末余额、期末余额 = 期初余额（期初余额（“Cr”为为“+”，“Dr”为为“-”）+本期本年利润转入额本期本年利润转入额（Cr）-本期已经分配的本年利润额（本期已经分配的本年利润额（Dr） 期末余额期末余额0 Cr 本年未分配利润的本年未分配利润的累计数累计数 l借贷记账法方法总结：借贷记账法方法总结： 1、 在借贷记账法下任何账户都要分设为在借贷记账法下任何账户都要分设为借方和贷方哪一方登记增加额，哪一方借方和贷方哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，则视经济业务和账户的性登记减少额，则视经济业务和账户的性质而定：质而定：l2、在账户中登记本期经济业务的数据之前，、在账户中登记

44、本期经济业务的数据之前，若该账户有期初余额，应先计入期初余额，然若该账户有期初余额，应先计入期初余额，然后再将本期发生的经济业务分别计入借方和贷后再将本期发生的经济业务分别计入借方和贷方。会计期末要分别加总本期借方的金额合计方。会计期末要分别加总本期借方的金额合计数（本期借方发生额）和本期贷方的金额合计数（本期借方发生额）和本期贷方的金额合计数（本期贷方发生额）。然后根据每个账户的数（本期贷方发生额）。然后根据每个账户的期初余额、本期借方发生额和本期贷方发生额，期初余额、本期借方发生额和本期贷方发生额，计算得出账户的期末余额。本期的期末余额转计算得出账户的期末余额。本期的期末余额转入下期，即下

45、期的期初余额。入下期，即下期的期初余额。 l四、借贷记账法的记账规则四、借贷记账法的记账规则 “有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。” 具体说来，借贷记账法有以下三条记账规则：具体说来，借贷记账法有以下三条记账规则： 1、借贷记账法是复式记账法，任何一笔经济业、借贷记账法是复式记账法，任何一笔经济业务的数据，都必须同时计入两个或两个以上相务的数据，都必须同时计入两个或两个以上相互联系的账户；互联系的账户； 2、所计入的两个或两个以上账户可以是属于同、所计入的两个或两个以上账户可以是属于同一类的，也可以属于不同类的，这取决于经济一类的，也可以属于不同类的，这取决于经济业务的内容，但计

46、入账户时，一个计入借方，业务的内容，但计入账户时，一个计入借方，另一个则必计入贷方，必须是有借有贷；另一个则必计入贷方，必须是有借有贷； 3、计入两个或两个以上账户的借方金额和贷方、计入两个或两个以上账户的借方金额和贷方金额必须相等。金额必须相等。l账户对应关系和对应账户账户对应关系和对应账户l运用借贷记账法记账，任何一笔经济业运用借贷记账法记账，任何一笔经济业务都至少涉及两个账户，在两个或两个务都至少涉及两个账户，在两个或两个以上账户中登记经济业务数据后，账户以上账户中登记经济业务数据后，账户之间就具有了相互对照的关系。之间就具有了相互对照的关系。l这种相互对照关系即这种相互对照关系即“账户

47、对应关系账户对应关系”。l存在着对应关系的账户称为存在着对应关系的账户称为“对应账对应账户户”。l会计分录：会计分录：l会计分录即根据经济业务的内容，确定会计分录即根据经济业务的内容，确定账户、金额和记账方向（即借方或贷方）账户、金额和记账方向（即借方或贷方）的记录。会计分录包含三项要素：的记录。会计分录包含三项要素： （1）、账户名称）、账户名称 （2）、应借和应贷账户方位）、应借和应贷账户方位 （3）、记账金额）、记账金额l编制方法：编制方法：（1）、根据经济业务确定会计科目；）、根据经济业务确定会计科目；（2）、判断记账方向；）、判断记账方向；（3）、确定金额。）、确定金额。l简单会计分

48、录和复合会计分录简单会计分录和复合会计分录l简单会计分录：只涉及两个账户的会计简单会计分录：只涉及两个账户的会计分录。即一借一贷分录。即一借一贷l例：例：Dr：固定资产固定资产 100000 Cr：银行存款银行存款 100000l复合会计分录：涉及两个以上账户的会复合会计分录：涉及两个以上账户的会计分录。即一借多贷计分录。即一借多贷 、多借一贷、多借一贷 或多借或多借多贷多贷l例：例：Dr：原材料原材料 5000 Cr：银行存款银行存款 3000 应付账款应付账款 20003、过帐、过帐 过帐过帐 即会计核算中，根据会计分录计入有关即会计核算中，根据会计分录计入有关账户。账户。 例：某企业购入

49、原材料一批，价款例：某企业购入原材料一批，价款8000元，暂元，暂欠供货单位。欠供货单位。 （1）编制会计分录）编制会计分录 借：原材料借：原材料 8000 贷：应付账款贷：应付账款 8000 原材料原材料 应付账款应付账款 期初余额期初余额 100000 期初余额期初余额 60000 （1） 8000 （1） 8000 本期发生额本期发生额 8000 - 本期发生额本期发生额 8000 期末余额期末余额 108000 期末余额期末余额 68000l五、借贷记账法的试算平衡五、借贷记账法的试算平衡l 试算平衡即根据如果编制的会计分录和试算平衡即根据如果编制的会计分录和过账都未发生错误则一个会计

50、期间的全过账都未发生错误则一个会计期间的全部经济业务过入账户后，全部账户的借部经济业务过入账户后，全部账户的借方发生额合计数和贷方发生额的合计数方发生额合计数和贷方发生额的合计数必然相等的原理，检查和验证账户记录必然相等的原理，检查和验证账户记录是否正确的一种方法。是否正确的一种方法。1、编制、编制“本期发生额试算表本期发生额试算表”进行试算平进行试算平衡衡全部全部 账账 户户 本期本期 全部全部 账账 户户 本期本期 =借方发生额合计借方发生额合计 贷方发生额合计贷方发生额合计2、编制、编制“本期期末余额试算表本期期末余额试算表”进行试算平衡进行试算平衡 全部账户期末全部账户期末 全部账户期