第九章 会计记录.pptx

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1、第九章第九章 会计记录会计记录 教学目的和要求：教学目的和要求： 了解会计凭证的意义和种类了解会计凭证的意义和种类 了解账簿的意义和种类，掌握各种账簿了解账簿的意义和种类，掌握各种账簿的设置和登记，以及错账更正的规则的设置和登记，以及错账更正的规则 了解和掌握合理建立会计记录流程的意了解和掌握合理建立会计记录流程的意义和原则，明确主要会计记录流程的基本内容，义和原则，明确主要会计记录流程的基本内容，包括凭证、账簿的设置、记账程序、优缺点和包括凭证、账簿的设置、记账程序、优缺点和适用范围适用范围 教学重点与难点教学重点与难点： 原始凭证和记账凭证原始凭证和记账凭证 账簿的种类、账簿的格式与登记、

2、错账簿的种类、账簿的格式与登记、错账的更正规则账的更正规则 记账凭证式记录流程、科目汇总表式记账凭证式记录流程、科目汇总表式记录流程记录流程一、会计凭证的涵义一、会计凭证的涵义 会计凭证是会计凭证是记录记录经济经济业务业务，明确明确经济经济责任责任的的书面证明书面证明，是登记账簿的依据是登记账簿的依据。可以反映经济业务的原貌；可以反映经济业务的原貌； 可以加强经济责任制；可以加强经济责任制； 为登记账簿提供依据；为登记账簿提供依据； 可以检查经济业务的合法、合理性。可以检查经济业务的合法、合理性。二、会计凭证的作用二、会计凭证的作用第一节 会计凭证（一）原始凭证（一）原始凭证 原始凭证是指在经

3、济业务发生时原始凭证是指在经济业务发生时取得取得或或填填制制的，用以记录经济业务的发生的，用以记录经济业务的发生或或完成情况，完成情况，具有法律效力的书面证明具有法律效力的书面证明。 外来原始凭证和自制原始凭证外来原始凭证和自制原始凭证三、会计凭证的种类三、会计凭证的种类 按照填制程序和用途分类：按照填制程序和用途分类：原始凭证原始凭证和和记账凭证记账凭证. 外来原始凭证实例图外来原始凭证实例图1 1 （税务发票税务发票）1.1.外来原始凭外来原始凭证证外来原始凭证实例图外来原始凭证实例图2 2 （税务发票税务发票）外来原始凭证实例外来原始凭证实例3 3（车船发票车船发票）外来原始凭证实例外来

4、原始凭证实例4 4 （电话费单据电话费单据）自制原始凭证实例自制原始凭证实例1 1 （产品交接单产品交接单）2.2.自制原始凭证自制原始凭证自制原始凭证实例自制原始凭证实例2 2（领料单领料单）（二）记账凭证（二）记账凭证记记账账凭凭证证按业务与按业务与货币货币资金资金收付关系分收付关系分按填制方法分按填制方法分按汇总方式分按汇总方式分收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证现金收款凭证现金收款凭证银行收款凭证银行收款凭证现金付款凭证现金付款凭证银行付款凭证银行付款凭证单式记账凭证单式记账凭证复式记账凭证复式记账凭证分类汇总记账凭证分类汇总记账凭证综合汇总记账凭证综合汇总记账凭证 记账

5、凭证是根据审核无误的原始凭证或原始凭证记账凭证是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用来确定会计分录并直接作为记账依汇总表填制的，用来确定会计分录并直接作为记账依据的会计凭证。据的会计凭证。收款凭证实例图收款凭证实例图付款凭证实例图付款凭证实例图转账凭证实例图转账凭证实例图第二节 会计账簿定义：定义：会计账簿是以会计凭证为依据，在具会计账簿是以会计凭证为依据，在具有专门格式的账页中全面、连续、系统、综有专门格式的账页中全面、连续、系统、综合地记录经济业务的簿籍。合地记录经济业务的簿籍。一、会计账簿的涵义一、会计账簿的涵义账簿的内容：账簿的内容：1 1、封面、封面2 2、扉页、扉页3

6、3、账页、账页账簿的封面之账簿的封面之一一账簿的封面之账簿的封面之二二明细账明细账账簿的扉页账簿的扉页账页账页二、会计账簿的作用及种类二、会计账簿的作用及种类1.1.可以为经济管理提供全面、连续、系统的会计信息可以为经济管理提供全面、连续、系统的会计信息; ;2.2.可以保护财产物资的安全完整可以保护财产物资的安全完整; ;3.3.便于企业、单位考核成本、费用和利润计划的完成情便于企业、单位考核成本、费用和利润计划的完成情况况; ;4.4.可以为编制会计报表提供资料可以为编制会计报表提供资料; ;5.5.可以为会计检查与会计分析提供资料。可以为会计检查与会计分析提供资料。（一）会计账簿的作用一

7、）会计账簿的作用（二）会计账簿的分类（二）会计账簿的分类会会计计账账簿簿 按账簿用途按账簿用途按外表形式按外表形式日记账簿日记账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿订本式账簿订本式账簿活页式账簿活页式账簿卡片式账簿卡片式账簿普通日记账普通日记账特种日记账特种日记账总分类账簿总分类账簿明细分类账簿明细分类账簿订本式账簿订本式账簿是把印有专门格式的账页按页码的先后顺序固定的制是把印有专门格式的账页按页码的先后顺序固定的制订在一起的账簿。订在一起的账簿。活页式账簿活页式账簿是有若干个零散的具有专门格式的账页组成的账簿。是有若干个零散的具有专门格式的账页组成的账簿。卡片式账簿卡片式账簿是有若干个零散的具

8、有专门格式的卡片组成的账簿。是有若干个零散的具有专门格式的卡片组成的账簿。 (一一) 现金日记账：现金日记账：逐日逐笔记录库存现金的收入、支出、逐日逐笔记录库存现金的收入、支出、结余情况的日记账。结余情况的日记账。三、日记账的设置与登记三、日记账的设置与登记三栏式现金日记账登记方法：三栏式现金日记账登记方法： 根据根据现金收款凭证现金收款凭证、现金付款凭证现金付款凭证逐日逐笔登记，并逐笔结出余额。逐日逐笔登记，并逐笔结出余额。 在在“对方科目对方科目”栏中登记对应账户栏中登记对应账户的科目名称，每日末了，现金日记账账面数的科目名称，每日末了，现金日记账账面数与库存现金进行核对。与库存现金进行核

9、对。( (做到账实相符做到账实相符) )三栏式日记账的格式三栏式日记账的格式时间：年月日时间：年月日凭证字号凭证字号对方科目对方科目业务摘要业务摘要现金支票号码现金支票号码借方金额借方金额贷方金额贷方金额余额余额￥5 000合计合计5 000差旅费差旅费管理费用管理费用支付李华差旅费用支付李华差旅费用金额金额明细科目明细科目对方科目对方科目摘要摘要 付款凭证付款凭证 贷方科目：贷方科目：库存现金库存现金 200X年年5月月5日日 现付现付字字02 号号200X年年凭证凭证号号摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日51期初余额期初余额借借30 00054现付现付01支付零星材料款支

10、付零星材料款6 000借借24 00055现收现收01黎明交回退款黎明交回退款1 000借借25 00055现付现付02支付李华差旅费用支付李华差旅费用5 000借借20 000本月合计本月合计100011000借借20 000现金日记账现金日记账登记三栏式现金日记账的过程与方法登记三栏式现金日记账的过程与方法 ( (二二) )银行日记账：银行日记账：是逐日逐笔记录银行存款的收是逐日逐笔记录银行存款的收入、支出、结余情况的日记账。入、支出、结余情况的日记账。银行账银行账银银 行行 账账期初余额期初余额本月合计本月合计￥50 000合计合计50 000A材料材料材料采购材料采购支付材料采购款支付

11、材料采购款金额金额明细科目明细科目对方科目对方科目摘要摘要 付款凭证付款凭证 贷方科目：贷方科目：银行存款银行存款 200X年年5月月5日日 银付银付字字02 号号200X年年凭证凭证号号摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日51期初余额期初余额借借400 00052银付银付01支付前欠货款支付前欠货款60 000借借340 00055银收银收01收收A产品货款产品货款80 000借借420 00055银付银付02支付材料采购款支付材料采购款50 000借借370 000本月合计本月合计80 000110 000借借370 000银行存款日记账银行存款日记账登记三栏式银行存款日记

12、账的过程与方法登记三栏式银行存款日记账的过程与方法 ( (一一) )分类账的设置分类账的设置四、分类账的设置与登记四、分类账的设置与登记三栏式明细分类账格式三栏式明细分类账格式数量金额栏式明细分类账格式数量金额栏式明细分类账格式 登记方法登记方法: :根据审核无误的记账凭证或科根据审核无误的记账凭证或科目汇总表等逐笔或定期汇总登记。目汇总表等逐笔或定期汇总登记。总分类账登记应注意的问题：总分类账登记应注意的问题：1.1.注意会计凭证上的会计账户名称（会计科注意会计凭证上的会计账户名称（会计科目），不要记错账户目），不要记错账户; ;2.2.注意记账的时间与凭证的时间一致注意记账的时间与凭证的时

13、间一致; ;3.3.注意记账的号码与凭证的编号一致注意记账的号码与凭证的编号一致; ;4.4.注意记账的金额及其方向注意记账的金额及其方向. . (例例1#)( (二二) )分类账的登记分类账的登记 年年凭证凭证号号摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日51期初余额期初余额借借400 00052银付银付01支付前欠货款支付前欠货款60 000借借340 00055银收银收01收收A产品货款产品货款80 000借借420 00055银付银付02支付材料采购款支付材料采购款50 000借借370 000￥50 000合计合计50 000A材料材料材料采购材料采购支付材料采购款支付材料

14、采购款金额金额明细科目明细科目对方科目对方科目摘要摘要 付款凭证付款凭证 贷方科目：贷方科目：银行存款银行存款 200X年年5月月5日日 银付银付字字02 号号银行存款总分类账银行存款总分类账总总分分类类账账的的登登记记过过程程 200X 年年凭证凭证号号摘要摘要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月日日51期初余额期初余额借借250 00052银付银付01购入购入B材料材料90 000借借340 00053转转03验收验收B材料材料340 000平平055银付银付02购入购入A材料材料50 000借借50 00055转转07验收验收A材料材料50 000平平0￥50 000合计合计50 0

15、00A材料材料材料采购材料采购支付材料采购费用支付材料采购费用金额金额明细科目明细科目对方科目对方科目摘要摘要 付款凭证付款凭证 贷方科目：贷方科目：银行存款银行存款 200X年年5月月5日日 银付银付字字02 号号材料采购总分类账材料采购总分类账（三）总分类账与明细分类账的关系与平行登记（三）总分类账与明细分类账的关系与平行登记关系：关系：1.1.两者反映的经济内容是相同的，但详略程度不同两者反映的经济内容是相同的，但详略程度不同; ;2.2.总分类账控制、统驭明细分类账总分类账控制、统驭明细分类账; ;3.3.总分类账的借方（或）贷方本期发生额等于所属总分类账的借方（或）贷方本期发生额等于

16、所属明细分类账借方（或贷方）本期发生额之和，总账明细分类账借方（或贷方）本期发生额之和，总账期末余额等于所属明细分类账期末余额之和期末余额等于所属明细分类账期末余额之和. .平行登记方法：平行登记方法：1.1.双方登记双方登记: :记入总分类账的同时记入总分类账的同时, ,登记有关明细分登记有关明细分类账类账; ;2.2.方向相同方向相同; ;3.3.金额相等金额相等.(.(如下例如下例) )￥50 000合计合计50 000A材料材料材料采购材料采购支付材料采购费用支付材料采购费用金额金额明细科目明细科目对方科目对方科目摘要摘要 付款凭证付款凭证 贷方科目：贷方科目：银行存款银行存款 200

17、X年年5月月5日日 银付银付字字02 号号 200X 年年凭证凭证号号摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日51期初余额期初余额借借055银付银付02购入购入A材料材料50 000借借50 00055转转07验收验收A材料材料50 000平平0材料采购材料采购A材料明细分类账材料明细分类账材料采购总分类账材料采购总分类账 200X 年年凭证凭证号号摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日51期初余额期初余额借借250 00052银付银付01购入购入B材料材料90 000借借340 00053转转03验收验收B材料材料340 000平平055银付银付02购入购入A材料材

18、料50 000借借50 00055转转07验收验收A材料材料50 000平平0同时登记同时登记方向相同方向相同金额相同金额相同五、错账更正五、错账更正 1.1.划线更正法划线更正法 适用于在适用于在结账前结账前发现账簿记录中文字、发现账簿记录中文字、数字有错误，而其所依据的记账凭证并无数字有错误，而其所依据的记账凭证并无错误的情况。错误的情况。 划线更正方法的使用：划线更正方法的使用： 在错误的文字或数字上划一条在错误的文字或数字上划一条红线红线，以示注销，然后将正确的文字或数字填写以示注销，然后将正确的文字或数字填写在被注销的文字或数字上方，并由更正人在被注销的文字或数字上方，并由更正人员在

19、更正处盖章。员在更正处盖章。划线更正法示例划线更正法示例40000000张三张三在错误数据上划红线在错误数据上划红线在错误数据上写上正确数据在错误数据上写上正确数据在改正处盖章在改正处盖章 2.2.红字更正法红字更正法 适用于以下两种情况适用于以下两种情况（1 1）记账凭证中会计科目、记账方向或记）记账凭证中会计科目、记账方向或记账金额有误而造成账簿登记出现错误的情况；账金额有误而造成账簿登记出现错误的情况；（2 2）记账凭证中会计科目、记账方向正确，）记账凭证中会计科目、记账方向正确，但所记金额大于应记金额，导致账簿登记金但所记金额大于应记金额，导致账簿登记金额出现错误。额出现错误。 具体更

20、过程如下：具体更过程如下： 情况一情况一: :（1 1）用红字填制一张内容与原错误凭证相同的）用红字填制一张内容与原错误凭证相同的记账凭证，在摘要栏内注明更正某月某日的错记账凭证，在摘要栏内注明更正某月某日的错账。账。（2 2）再用蓝字填制一张正确的记账凭证，同样）再用蓝字填制一张正确的记账凭证，同样注明更正某月某日错账，并据此登记入账。注明更正某月某日错账，并据此登记入账。情况二：情况二：只需将多记的金额，用红字填制一张会计科目、只需将多记的金额，用红字填制一张会计科目、对应关系与原记账凭证一样的记账凭证并以红对应关系与原记账凭证一样的记账凭证并以红字登记入账即可。字登记入账即可。￥500

21、000合计合计500 000A材料材料材料采购材料采购采购原材料采购原材料金额金额明细科目明细科目对方科目对方科目摘要摘要 付款凭证付款凭证 贷方科目：贷方科目：银行存款银行存款 200X年年5月月5日日 银付银付字字02 号号已经登记到银行存款日记账的贷方已经登记到银行存款日记账的贷方500 000元元已经登记到材料采购已经登记到材料采购A材料明细账的借方材料明细账的借方500 000元元红字冲销法示例：红字冲销法示例：原错误凭证原错误凭证 发现做一张凭证金额发现做一张凭证金额500 000元，应为元，应为50 000元，比实际多元，比实际多记记450 000元，并登记入账元，并登记入账20

22、0X年年凭证凭证号号摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日51期初余额期初余额借借500 00052银付银付01支付前欠货款支付前欠货款60 000借借440 00055银收银收01收收A产品货款产品货款80 000借借520 00055银付银付02支付材料采购款支付材料采购款500 000借借 20 000银行存款日记账银行存款日记账200X年年凭证凭证号号摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日51期初余额期初余额借借100 00055银付银付02支付材料采购款支付材料采购款500 000借借600 000材料采购材料采购A材料明细账材料明细账已经按错误凭证记账已

23、经按错误凭证记账红字冲销法示例：红字冲销法示例： 更正第一步：更正第一步：编制一张凭证（分录）与原凭证科目相同，编制一张凭证（分录）与原凭证科目相同，但金额为多计但金额为多计450 000元的红字凭证元的红字凭证￥450 000合计合计450 000A材料材料材料采购材料采购更正更正5月月5日错账日错账金额金额明细科目明细科目对方科目对方科目摘要摘要 付款凭证付款凭证 贷方科目：贷方科目：银行存款银行存款 200X年年5月月5日日 银付银付字字03 号号红字冲销法示例：红字冲销法示例：更正第二步：更正第二步：根据根据红字凭证红字凭证登记相应的借贷账户登记相应的借贷账户200X年年凭证凭证号号摘

24、要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日51期初余额期初余额借借500 00052银付银付01支付前欠货款支付前欠货款60 000借借440 00055银收银收01收收A产品货款产品货款80 000借借520 00055银付银付02支付材料采购款支付材料采购款500 000借借 20 00055银付银付03调整银付调整银付02多计多计450 000借借470 000银行存款日记账银行存款日记账200X年年凭证凭证号号摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日51期初余额期初余额借借100 00055银付银付02支付材料采购款支付材料采购款500 000借借600 00055

25、银付银付03调整银付调整银付02多计多计450 000借借150 000材料采购材料采购A材料明细账材料明细账红字冲销法示例：红字冲销法示例：注意余额的计算注意余额的计算3.3.补充登记法补充登记法 发现记账凭证会计科目无错误，但是少计金发现记账凭证会计科目无错误，但是少计金额，且已经登记入账。额，且已经登记入账。具体更过程如下：具体更过程如下：将少记金额，用蓝字做一凭证，据以入账。将少记金额，用蓝字做一凭证，据以入账。补充登记法示例：补充登记法示例：￥30 000合计合计30 000A材料材料材料采购材料采购调整银付调整银付03号错误号错误金额金额明细科目明细科目对方科目对方科目摘要摘要 付

26、款凭证付款凭证 贷方科目：贷方科目：银行存款银行存款 200X年年5月月5日日 银付银付02 号号 企业企业5月月5日采购材料应为日采购材料应为300 000元，会计人员编制凭证元，会计人员编制凭证（如下）为（如下）为30 000元，并已经登记有关借贷账户。元，并已经登记有关借贷账户。已经登记到银行存款日记账的贷方已经登记到银行存款日记账的贷方30 000已经登记到材料采购明已经登记到材料采购明A材料细账的借方材料细账的借方30 000200X年年凭证凭证号号摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日51期初余额期初余额借借500 00052银付银付01支付前欠货款支付前欠货款60

27、000借借440 00055银收银收01收收A产品货款产品货款80 000借借520 00055银付银付02支付材料采购款支付材料采购款30 000借借490 000银行存款日记账银行存款日记账200X年年凭证凭证号号摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日51期初余额期初余额借借100 00055银付银付02支付材料采购款支付材料采购款30 000借借130 000材料采购材料采购A材料明细账材料明细账已经按错误凭证记账已经按错误凭证记账补充登记法示例：补充登记法示例： 更正第一步：更正第一步：编制一张凭证（分录）与原凭证科目相同，编制一张凭证（分录）与原凭证科目相同，但金额为少

28、计但金额为少计270 000元的蓝字凭证元的蓝字凭证￥270 000合计合计270 000A材料材料材料采购材料采购调整银付调整银付02号少计号少计金额金额明细科目明细科目对方科目对方科目摘要摘要 付款凭证付款凭证 贷方科目：贷方科目：银行存款银行存款 200X年年5月月5日日 银付银付字字03 号号补充登记法示例：补充登记法示例：更正第二步：更正第二步：根据补充的蓝字凭证登记相应的借贷账户根据补充的蓝字凭证登记相应的借贷账户200X年年凭证凭证号号摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日51期初余额期初余额借借500 00052银付银付01支付前欠货款支付前欠货款60 000借借

29、440 00055银收银收01收收A产品货款产品货款80 000借借520 00055银付银付02支付材料采购款支付材料采购款30 000借借490 00055银付银付03调整银付调整银付02少计少计270 000借借220 000银行存款日记账银行存款日记账200X年年凭证凭证号号摘要摘要借方借方贷方贷方借或借或贷贷余额余额月月日日51期初余额期初余额借借100 00055银付银付02支付材料采购款支付材料采购款30 000借借130 00055银付银付03调整银付调整银付02少计少计270 000借借400 000材料采购材料采购A材料明细账材料明细账蓝字蓝字补充法示例：补充法示例：注意余

30、额的计算注意余额的计算第三节第三节 会计记录流程设计会计记录流程设计一、会计记录流程的含义一、会计记录流程的含义 账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的技术组织方式。技术组织方式。二、会计记录流程的种类及选择二、会计记录流程的种类及选择（一）种类（一）种类（二）选择原则（二）选择原则1.1.必须与本单位的实际情况相结合必须与本单位的实际情况相结合2.2.必须满足企业经营管理的需要必须满足企业经营管理的需要3.3.在保证工作质量的前提下简化核算手续在保证工作质量的前提下简化核算手续 记记 账账 凭凭 证证收收款款付付款款转转账账明细账明细账总账总账现金、银行

31、现金、银行存款日记账存款日记账报报表表 汇总原汇总原始凭证始凭证原始原始凭证凭证记账凭证式会计记录流程图记账凭证式会计记录流程图三、记账凭证式记录流程三、记账凭证式记录流程记账凭证记账凭证式记录流程的优缺点式记录流程的优缺点优点：优点：1.1.程序简明程序简明2.2.关系清晰关系清晰3.3.操作简便操作简便缺点：缺点：1.1.工作量大工作量大2.2.总分类账与日记账有重复总分类账与日记账有重复适用于规模小且经济业务量较少的单位适用于规模小且经济业务量较少的单位四、科目汇总表式记录流程四、科目汇总表式记录流程科目汇总表科目汇总表 年年 月月 日日 编号：编号： 附记账凭证附记账凭证 张张会计科目

32、会计科目借方金额借方金额贷方金额贷方金额记账记账合合 计计复核 制表 记记 账账 凭凭 证证收收款款付付款款转转账账科目科目汇总表汇总表总账总账报表报表现金、银行现金、银行存款日记账存款日记账明细账明细账原始原始凭证凭证汇总原汇总原始凭证始凭证科目汇总表会计记录流程图科目汇总表会计记录流程图优点：优点：1.1.凭证汇总手续比较简便，大大减凭证汇总手续比较简便，大大减少总账登记的工作量少总账登记的工作量 2.2.入账前试算平衡入账前试算平衡缺点：缺点：不便于分析和检查经济业务的来龙不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对科目。去脉，不便于查对科目。适用于经济业务量较多的单位。适用于经济业务

33、量较多的单位。适用范围适用范围优缺点优缺点共同点：共同点：根据原始凭证（或原始凭证汇总表）和记账凭证根据原始凭证（或原始凭证汇总表）和记账凭证登记日记账和明细分类账登记日记账和明细分类账根据账簿记录编制会计报表根据账簿记录编制会计报表不同点：不同点：登记总账的依据和程序、方法不同登记总账的依据和程序、方法不同会计凭证会计凭证会计报表会计报表 会计账簿会计账簿 交易或事项交易或事项取得取得原始凭证原始凭证编制编制记账凭证记账凭证发生额和余额对照表发生额和余额对照表登记登记编制编制会计报表会计报表编制编制登记登记日记账日记账 分类账簿分类账簿 思考题1.1.什么是会计凭证？会计凭证包含哪些种类？什么是会计凭证？会计凭证包含哪些种类？2.2.什么是会计账簿？会计账簿包含哪些种类？什么是会计账簿？会计账簿包含哪些种类？3 3. .如何登记账簿？如何登记账簿？4 4. .如何进行错账更正？如何进行错账更正？5 5. .记账凭证式记账流程的特征、记账程序、优记账凭证式记账流程的特征、记账程序、优缺点和适用范围是什么？缺点和适用范围是什么？6 6. .科目汇总表式记账流程的特征、记账程序、科目汇总表式记账流程的特征、记账程序、优缺点和适用范围是什么？优缺点和适用范围是什么？