第三章会计循环_2.pptx

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1、第三章第三章 会计循环会计循环学习目标学习目标会计循环的基本概念会计循环的基本概念会计循环的基本程序会计循环的基本程序会计凭证和会计账簿的种类会计凭证和会计账簿的种类对账和结账的内容对账和结账的内容账项调整和试算平衡表的编制账项调整和试算平衡表的编制第一节第一节 会计循环概述会计循环概述一、会计循环的含义一、会计循环的含义 会计主体在一定会计期间的会计核会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列基本步骤。这些算中依次完成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进行，即构步骤依次继起，周而复始的进行，即构成会计循环。成会计循环。经济经济业务业务会计凭证会计凭证财务报告财务报告账账

2、簿簿经济经济业务业务经济经济业务业务经济业务的发生原始凭证记账凭证会 计 账簿会计报表收集转换输入输出设置账户设置账户复式记账复式记账填制和审核凭证填制和审核凭证登记账簿登记账簿成本计算成本计算财产清查财产清查编制会计报表编制会计报表原始信息的收集与转换会计信息报出 会计信息的储存与计算 二、会计循环的基本程序二、会计循环的基本程序库存现金库存现金试试 算算平衡表平衡表P40 图图3-1，P39基本步骤基本步骤第二节第二节 经济业务与会计经济业务与会计凭证凭证 一、经济业务一、经济业务会计循环的第一个环节会计循环的第一个环节 能够引起会计要素增减变化，进而可能够引起会计要素增减变化，进而可以确

3、认和计量的经济活动。以确认和计量的经济活动。 也称交易或事项：交易指企业与外部也称交易或事项：交易指企业与外部主体的价值交换行为；事项指企业内部有主体的价值交换行为；事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。关部门之间发生的价值转移行为。交易交易A企业企业B企业企业事事项项材料仓库生产车间生产产品领用材料二、会计凭证二、会计凭证会计循环的第二个环节会计循环的第二个环节（一）会计凭证的基本概念（一）会计凭证的基本概念 用来记录经济业务、明确经济责任，用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。重要的会计资料。 包括原

4、始凭证和记账凭证。包括原始凭证和记账凭证。（二）原始凭证（二）原始凭证1.1.原始凭证的概念原始凭证的概念 经济业务发生时取得或填制的会计凭证。经济业务发生时取得或填制的会计凭证。 证明经济业务的发生和完成情况。证明经济业务的发生和完成情况。 作为记账原始依据的会计凭证。作为记账原始依据的会计凭证。2 2原始凭证的种类原始凭证的种类 按按取得来源取得来源分为自制和外来两类。具分为自制和外来两类。具体种类见图体种类见图。（内部编制或外部编制）。（内部编制或外部编制）原始凭证原始凭证按来源分类外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证汇总原始凭证汇总原始凭证记

5、账编制凭证记账编制凭证一次凭证一次凭证交交易易凭凭证证事事项项凭凭证证一次凭证一次凭证 只记载一项业务或同时记载若干项同只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务；类性质经济业务； 一次性填写完成。一次性填写完成。自制原始凭证自制原始凭证企业之间发生交易时开具企业之间发生交易时开具的发票，不同于普通发票的发票，不同于普通发票自制原始凭证自制原始凭证增值税专用发票的三联：抵扣联，发票联，记账联增值税专用发票的三联：抵扣联，发票联，记账联 累计凭证累计凭证 在一定期间内多次记载同类业务内容；在一定期间内多次记载同类业务内容； 填制手续随经济业务的发生分次完成。填制手续随经济业务的发生分次完成。

6、自制原始凭证自制原始凭证 汇总原始凭证（原始凭证汇总表）汇总原始凭证（原始凭证汇总表） 根据若干同类经济业务的原始凭证根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。定期加以汇总重新编制的凭证。在业在业务发务发生时生时填制填制会计期末时会计期末时经汇总而成经汇总而成自制原始凭证自制原始凭证 记账编制凭证记账编制凭证 根据账簿记录和核算经济业务的根据账簿记录和核算经济业务的需要，对需要，对账簿记录内容账簿记录内容加以整理而编加以整理而编制的原始凭证。制的原始凭证。编制该种编制该种凭证的数凭证的数据资料据资料来来自于账户，自于账户，而不是实而不是实际发生的际发生的业务业务自制原始凭证自制

7、原始凭证 外来原始凭证外来原始凭证一般均属于一次凭证。一般均属于一次凭证。外来原始凭证外来原始凭证3.3.原始凭证的填制原始凭证的填制( (或取得或取得) )要求要求 反映的业务内容真实可靠。反映的业务内容真实可靠。 内容完整、项目齐全，手续完备。内容完整、项目齐全，手续完备。 简洁清楚，符合规范要求。简洁清楚，符合规范要求。 填制及时并按规定程序传递。填制及时并按规定程序传递。 4.4.原始凭证的审核原始凭证的审核 真实性的审核。真实性的审核。 完整性的审核。完整性的审核。 合法性的审核。合法性的审核。 中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法第十四条规定：会计机构、第十四条规定：会计机构、

8、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。补充。 （三）记账凭证（三）记账凭证1.1.记账凭证的概念记账凭证的概念 根据原始凭证归类整理编制的凭证；根据原始凭证归类整理编制的凭证； 登记账簿的直接依据；登记账簿的直接依据； 会计分录凭证

9、（与原始凭证的区别）会计分录凭证（与原始凭证的区别） 。2.2.记账凭证的种类记账凭证的种类记账凭证记账凭证按反映经按反映经济业务内容济业务内容的不同分类的不同分类按是否需按是否需要汇总分类要汇总分类专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证汇总记账凭证分类汇总分类汇总记账凭证记账凭证全部汇总全部汇总记账凭证记账凭证三种汇总记账凭证三种汇总记账凭证科目汇总表科目汇总表汇总收款、汇总收款、汇总付款、汇总付款、汇总转账汇总转账(1)(1)按记账凭证反映的经济业务内容不同分类按记账凭证反映的经济业务内容不同分类按反映的经按反映的经济业务内容济业务内容不不

10、 同同 分分 类类 专用记账凭证专用记账凭证 A.A.含义：在每张凭证上只反映含义：在每张凭证上只反映特定种类特定种类经济业务经济业务（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。（收款业务、付款业务和转账业务）的记账凭证。 特定种类业务特定种类业务按经济业务与货按经济业务与货币资金（库存现金等）收付关系的分类币资金（库存现金等）收付关系的分类 B.B.种类：种类： 收款凭证收款凭证（见教材p44例31、3、7、8） 补例补例 收到东方工厂前欠货款收到东方工厂前欠货款100 000100 000元，元，存入银行。存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：应收账款贷：

11、应收账款东方工厂东方工厂 100 000100 000真实凭证 付款凭证付款凭证（见教材例32、4、9、10 ） 补例补例 用现金用现金100100元购买办公用品。元购买办公用品。 借：管理费用借：管理费用 100100 贷：库存现金贷：库存现金 100100真实凭证 转账凭证转账凭证（见教材例36、11） 补例补例 生产车间生产产品领用生产车间生产产品领用A A材料材料5 0005 000元。元。 借：生产成本借：生产成本 5 0005 000 贷：原材料贷：原材料AA材料材料 5 0005 000真实凭证通用记账凭证通用记账凭证 A. A.含义：可用以反映收款、付款和转账含义：可用以反映收

12、款、付款和转账所有经济业务的记账凭证。所有经济业务的记账凭证。 B.B.格式：与转账凭证格式大体相同。格式：与转账凭证格式大体相同。应交税费不再不再区分区分为三为三种格种格式，式，而是而是采用采用统一统一格式格式真实凭证(2)(2)按记账凭证是否需要汇总分类按记账凭证是否需要汇总分类非汇总记账凭证非汇总记账凭证根据原始凭证编制，只根据原始凭证编制，只填写某项经济业务的分录，并作为记账依据的填写某项经济业务的分录，并作为记账依据的记账凭证。即专用、通用记账凭证。记账凭证。即专用、通用记账凭证。 按按 是是 否否 需需 要要 汇汇 总总 分类分类非非 汇汇 总总记记 账账 凭凭 证证科目汇总表汇汇

13、 总总记记 账账 凭凭 证证通用记账凭证 汇总记账凭证汇总记账凭证根据一定时期内单一根据一定时期内单一（专用）记账凭证按一定方法汇总后重新（专用）记账凭证按一定方法汇总后重新填制的，并作为记账依据的记账凭证。包填制的，并作为记账依据的记账凭证。包括括分类汇总记账凭证分类汇总记账凭证和和科目汇总表科目汇总表两类。两类。按按 是是 否否 需需 要要 汇汇 总总 分类分类非非 汇汇 总总记记 账账 凭凭 证证科目汇总表汇汇 总总记记 账账 凭凭 证证通用记账凭证根据根据专用专用记账记账凭证凭证汇总汇总而成而成A.A.分类汇总记账凭证分类汇总记账凭证 含义：含义：根据一定时期内根据一定时期内的专用的专

14、用记账凭记账凭证证按照三种汇总记账凭证按照三种汇总记账凭证定期汇总编制、定期汇总编制、包含若干项经济业务的记账凭证。包含若干项经济业务的记账凭证。 种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证和汇总转账凭证 汇总收款凭证汇总收款凭证应交税费收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证编制编制汇总记汇总记账凭证账凭证的目的的目的:简化登简化登记总账记总账的工作的工作量。量。汇总付款凭证汇总付款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证编制编制汇总记汇总记账凭证账凭证的目的的目的:简化登

15、简化登记总账记总账的工作的工作量。量。 汇总转账凭证汇总转账凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证转账凭证转账凭证编制编制汇总记汇总记账凭证账凭证的目的的目的:简化登简化登记总账记总账的工作的工作量。量。 汇总转账凭证汇总转账凭证，通常按每一科目的贷方按每一科目的贷方分别设置（按一个贷方科目与一个或几个借方科目的对应关系填制），定期将这一期间内的全部转账凭证，按按与设置科目相对应的借方科目对应的借方科目加以归类、汇总填列，每月编制一张。 其缺点是：其缺点是：工作量较大。这种核算形式适用于规模大、经济业务较多的企业。 总分类账根据汇总记账凭证登记，简化工作量。 汇总

16、记账凭证会计核算形式一般适用于规模较大、业务量较多的单位。 收款凭证以借方科目为主，按照对应的贷方科目进行汇总贷方科目进行汇总；付款凭证和转账凭证以贷方科目为主，按照对应的借方科借方科目进行汇总目进行汇总 在编制转账凭证和付款凭证转账凭证和付款凭证时，只能编制一借一贷或一贷多借一贷多借的凭证，而不能编制一借多贷的凭证；编制收款凭证收款凭证时，则只能编制一借一贷或一借多贷一借多贷的凭证，而不能编制一贷多借的凭证。B.B.科目汇总表科目汇总表 含义：含义：根据一定时期内根据一定时期内的专用的专用记账记账凭证凭证按照相同会计科目按照相同会计科目定期汇总编制的、定期汇总编制的、包含若干项经济业务的记账

17、凭证。包含若干项经济业务的记账凭证。科目汇总表的基本格式科目汇总表的基本格式库存现金材料采购应交税费编制编制科目汇科目汇总表的总表的目的也目的也是为简是为简化登记化登记总账的总账的工作量工作量收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证 3.3.记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求(1)(1)必须根据审核无误的原始凭证填制必须根据审核无误的原始凭证填制( (极个别极个别业务除外，如个别更正错账业务业务除外，如个别更正错账业务) )。(2)(2)必须根据不同类别业务的原始凭证分别填必须根据不同类别业务的原始凭证分别填制专用记账凭证。制专用记账凭证。收款业务收款

18、业务付款业务付款业务转账业务转账业务收款业务原始凭证付款业务原始凭证转账业务原始凭证转账凭证转账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证 (3)(3)对于货币资金的内部划转业务，一般对于货币资金的内部划转业务，一般只编制只编制付款凭证付款凭证。目的。目的：避免重复记账：避免重复记账。 货币资金内部划转业务内容及分录：货币资金内部划转业务内容及分录： 将现金将现金20 00020 000元元存入银行。（存入银行。（见教材例32） 借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：库存现金贷：库存现金 20 00020 000 从银行提取现金从银行提取现金5 0005 000元。元。（见教材例3

19、4） 借：库存现金借：库存现金 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000收款收款付款付款收款收款付款付款4.4.记账凭证的填制方法举例（记账凭证的填制方法举例（编制分录！编制分录！）【例例31】收到现金投资。收款凭证收款凭证，分录为： 借：库存现金 20 000 贷：实收资本 20 000收到投资现金实收资本20 00020 000库存现金借方科目借方科目写在这里写在这里贷方科目贷方科目写在这里写在这里收款记账凭证收款记账凭证库存现金【例例32】将现金存入。付款凭证付款凭证，分录为： 借：银行存款 20 000 贷：库存现金 20 000银行存款贷方科目贷方科目写在

20、这里写在这里借方科目借方科目写在这里写在这里20 00020 000付款记账凭证付款记账凭证【例例33】将借款存银行。收款凭证收款凭证，分录为： 借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 00060 00060 000银行存款短期借款收款记账凭证收款记账凭证【例例34】从银行提取现金。付款凭证付款凭证，分录为： 借：库存现金 5 000 贷：银行存款 5 000银行存款库存现金5 0005 000付款记账凭证付款记账凭证【例例35】用银行存款预付房租。付款凭证付款凭证，分录为： 借：待摊费用 9 600 贷：银行存款 9 600银行存款待摊费用9 6009 600这种做法体现了这种做法体

21、现了权责发生制要求权责发生制要求付款记账凭证付款记账凭证【例例36】购入商品，货款未付。转账凭证转账凭证，分录为： 借：库存商品 18 000 贷：应付账款 18 000应付账款库存商品贷方科目贷方科目写在这里写在这里借方科目借方科目写在这里写在这里18 00018 000转账记账凭证转账记账凭证【例例37】预收客户租书卡租金。收款凭证收款凭证，分录为： 借：库存现金 1 740 贷：预收账款 1 740库存现金预收账款1 7401 740这种做法体现了权这种做法体现了权责发生制要求责发生制要求收款记账凭证收款记账凭证【例例38】将销售商品款存银行。付款凭证付款凭证，分录为： 借：银行存款 1

22、5 800 贷：库存现金 15 800主营业务收入15 80015 800银行存款付款记账凭证付款记账凭证银行存款【例例39】用银行存款付水电费。付款凭证付款凭证，分录为： 借：管理费用 500 贷：银行存款 500管理费用500500付款记账凭证付款记账凭证【例例310】用现金支付职工薪酬。付款凭证付款凭证，分录为： 借：应付职工薪酬 1 200 贷：库存现金 1 200库存现金应付职工薪酬1 2001 200付款记账凭证付款记账凭证8 2008 200主营业务成本库存商品 总账科目 明细科目 【例例311】结转销售文具等成本。转账凭证转账凭证，分录为： 借：主营业务成本 8 200 贷：库

23、存商品 8 200转账记账凭证转账记账凭证1 2001 200应付职工薪酬管理费用 3表312 总账科目 明细科目 分配职工薪酬【例例312】分配本月工资费用。转账凭证转账凭证，分录： 借：管理费用 1 200 贷：应付职工薪酬 1 200转账记账凭证转账记账凭证 第三节第三节 会计账簿的登记会计账簿的登记一、会计账簿的概念与种类一、会计账簿的概念与种类（一）概念（一）概念 用以序时、分类记录经济业务的簿籍。用以序时、分类记录经济业务的簿籍。 由具有专门格式的账页所组成。由具有专门格式的账页所组成。 是会计资料的主要载体之一。是会计资料的主要载体之一。账簿地位账页（局部） 账簿：由若干张具有一

24、定格式的账页联结在一起的、按照会计科目开设户头，用来序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。 账簿是依据会计凭证登记的。账簿是依据会计凭证登记的。根据会计凭证，按照一定的程序，在账簿中登记各项经济业务，叫做记账记账。 账簿又被称为积累、储存经济活动情况的数据库。账簿的作用账簿的作用 1、全面、连续地提供有关企业成本费用、财务状况和经营成果的总括和明细资料，以便计算企业在各会计期间的成本费用和收益。有利于进行财务分析、会计监督。 2、为编制会计报表提供资料。会计报表所需要的数据资料，绝大部分来源于会计账簿。 3、会计账簿是保证财产物资安全完整的重要手段。（二）会计账簿的种类（二）会计账簿的种类1.

25、按会计账簿用途不同分类按会计账簿用途不同分类账 簿账账 簿簿序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿备查簿备查簿1.1.序时账簿序时账簿也称日记账，按照经济也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。 （1 1）特种日记账）特种日记账：专门用来对某一特定种专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。应用较笔登记的账簿。应用较广的是广的是 “库存现金日库存现金日记账记账”和和“银行存款日银行存款日记账记账”。 （2 2）普通日记账）普通日记账：用来对全部用来对全部经济业务逐日、逐笔登记的账簿。经济业务逐日、逐笔登记的账

26、簿。这种日记账也叫这种日记账也叫“分录账分录账”或或“原原始分类簿始分类簿”。库存现库存现金金库存现金日记账银行存款日记账 2. 2.分类账簿分类账簿是对全部经济业务是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进行分类登按照总分类账户和明细账户进行分类登记的账簿。记的账簿。 根据总分类科目设置，总括根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况反映会计主体经济业务情况分类分类账簿账簿根据明细科目设置，详细根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况记录某一类经济业务情况 3. 3.备查账簿备查账簿亦称备查簿、备查登记亦称备查簿、备查登记簿或辅助账簿。簿或辅助账簿。是对总账和明细账中未能记是对总账

27、和明细账中未能记载或记载不全的事项进行补充登记的账簿。载或记载不全的事项进行补充登记的账簿。设置和登记备查账簿，可以对某些经济业务设置和登记备查账簿，可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。的内容提供必要的参考资料。 它与其他账户之间不存在严密的依存关系。它与其他账户之间不存在严密的依存关系。如如“租入固定资产登记簿租入固定资产登记簿”等。等。备查簿备查簿（二）按会计账簿外表形式分类（二）按会计账簿外表形式分类 1.1.订本式账簿订本式账簿 2.2.活页式账簿活页式账簿 3.3.卡片式账簿卡片式账簿 卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 卡片箱卡

28、片箱单张账页二、账簿的格式与登记方法二、账簿的格式与登记方法（一）（一）序时账簿的格式与登记方法序时账簿的格式与登记方法1.1.现金现金日记账的格式与登记方法日记账的格式与登记方法(1)(1)格式：收、付（或借、贷）、余格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。三栏式。 库存现金日记账库存现金日记账“库存现金日记账库存现金日记账”也可设为也可设为“借方借方”、“贷方贷方”和和“余额余额”三栏三栏现金日记账的登记 通常由出纳人员出纳人员根据审核后的现金收款凭证、现金收款凭证、现金付款凭证现金付款凭证，逐日逐笔逐日逐笔顺序登记。 借方：现金收款凭证；贷方：现金付款凭证。 但“从银行提取现金业务”，只填制

29、银行存款付款凭证，所以应根据银行存款付款凭证银行存款付款凭证登记现金日记账的借方。 每次收付现金后，应随时结出账面余额。并以现金日记账的账面余额现金日记账的账面余额同库存现金的实存库存现金的实存额额进行核对，确认是否相符。 2.2.银行存款日记账银行存款日记账(1)(1) 格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。格式：收、付（或借、贷）、余三栏式。 “银行存款日记账银行存款日记账”也可设为也可设为“借方借方”、“贷方贷方”和和“余额余额”三栏三栏银行存款日记账的登记银行存款日记账的登记 银行存款日记账一般由出纳人员出纳人员根据审核后的银行存款收款凭证、银行存款付款凭证，逐日逐笔顺序登记。 借方根据

30、银行存款收款凭证登记，贷方根据银行存款付款凭证登记。对于现金存入银行或从本单位其他存款户转入本存款户的银行存款业务，应根据现金付款凭证或本单位其他存款户的银行存款付款凭证登记银行存款日记账借方。 每次完成收付后，应随时结出银行存款余额，至少应每日计算出银行存款收入和支出的每日收入和支出的每日合计数及其账面余额合计数及其账面余额。 按现行会计制度规定，经济单位的会计制度应坚持内部牵制原则，实行钱、账分管，出纳人员出纳人员一般不得负责登记现金现金日记账和银行存款日记账日记账和银行存款日记账以外的任何账簿。出纳人员在登记现金日记账和银行存款日记账以后，应将各种收付凭证各种收付凭证交由会计人员会计人员

31、用来登记总分类账及有关明总分类账及有关明细分类账细分类账。通过“现金”和“银行存款”日记账与总分类账的定期核对，达到控制现金日记账、银行存款日记账的目的。普通日记账普通日记账 是用来登记全部经济业务全部经济业务发生情况的日记账。实质是把每天所发生的经济业务，按先后顺序编制成会计分录记入日记账，并根据这些会计分录登记分类账，所以又称为会计分录日记账。 既适用于设置特种日记账的企业，也适用于未设置特种日记账的企业。 特点是设有借方和贷方两个金额栏借方和贷方两个金额栏，所以又称为两栏式日记账两栏式日记账。这种日记账的优点是可以将每天发生的经济业务逐笔加以反映，但是不便但是不便于分工记账，而且不能将经

32、济业务加以分类归于分工记账，而且不能将经济业务加以分类归集，过账的工作量又比较大集，过账的工作量又比较大 普通日记账与其他会计核算组织形式下的凭证和账簿组织有较大差异。只包括原始凭证，而只包括原始凭证，而不包括记账凭证和汇总记账凭证。不包括记账凭证和汇总记账凭证。 普通日记账以表列的方式将经济业务以会计分录的格式进行记录，可以通过一本通用日记账反映会计主体在一定会计期间的全部经济业务，起到了记账凭证的作用起到了记账凭证的作用。 但通用日记账会计核算形式不便于手工操作，不便于将原始凭证随同该业务的会计分录按业务内容进行保管。一般适应于实行电算化进行会计处理的单位。 普通日记账的程序（二）总分类账

33、簿的格式与登记方法（二）总分类账簿的格式与登记方法 1. 1. 格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。 2. 2. 登记方法：登记方法： 逐笔登记。逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记根据汇总的数字登记。账页格式 ：原材料原材料如何登记总账？ 目前我国的总账登记程序有三种： 一是根据记账凭证登记总账； 一是根据汇总记账凭证汇总收款、汇总付款、汇总转账凭证登记总账。 一是根据科目汇总表（用记账凭证定期编制科目汇总表），再根据科目汇总表登记总账。（三）明细分类账簿的格式与

34、登记方法（三）明细分类账簿的格式与登记方法1.1.三栏式（同三栏式（同总分类账总分类账）(1)(1)格式：借、贷、余三栏式。格式：借、贷、余三栏式。(2)(2)登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 ：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100005000(3)(3)适用范围：往来款项结算等业务。适用范围：往来款项结算等业务。如总账、现如总账、现金日记账、银行存款日记账、债权债务类明细账等金日记账、银行存款日记账、债权债务类明细账等 (4)(4)特点：只提供价值指标。特点：只提供价值指标。：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料归还货款银付100

35、0050002.2.数量金额式数量金额式(1) (1) 格式：借、贷、余三栏中分设数格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。量、金额等栏。 (2)(2)登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 (3)(3)适用范围：适用范围：适用于既需要提供价值信息，适用于既需要提供价值信息，又需要提供金额信息的账簿。如材料明细账又需要提供金额信息的账簿。如材料明细账和产成品明细账、和产成品明细账、实物资产增减。实物资产增减。(4)(4)特点：提供价值指标和实物指标。特点：提供价值指标和实物指标。3. 3. 多栏式多栏式(1) (1) 格式：按借方、贷方或借贷双方分格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置若干专

36、栏。别设置若干专栏。制造费用明细账制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 500 11 9205转6提取福利费 770 12 69015转7购办公用品 300 12 99031转33提取折旧 3 200 16 19031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190应交税费明细账应交税费明细账 (2)(2)登记方法：登记方法：逐笔登记。逐笔登记。 (3) (3)适用范围：适用范围：适用于核算项目较多，且管理上适用于核算项目

37、较多，且管理上要求提供详细信息的账簿，如成本、费用、要求提供详细信息的账簿，如成本、费用、收入收入明细账明细账。 (4)(4)特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。制造费用明细账制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 4205转5分配工资 5 500 11 9205转6提取福利费 770 12 69015转7购办公用品 300 12 99031转33提取折旧 3 200 16 19031转34分配 8 5001 190 6 0

38、00 500 16 190业务发生日期、凭证和业务发生日期、凭证和摘要等的填列方法同前摘要等的填列方法同前有关费用发生时（增有关费用发生时（增加），在预先按借方设加），在预先按借方设置的相应栏次中登记置的相应栏次中登记在月末分配制造费用时（减少），用红字登记在月末分配制造费用时（减少），用红字登记总账与明细账的登记 平行登记：记账凭证汇总后明细账-总账 总账：订本式、三栏式 明细账：三栏式、数量金额式、多栏式三种。 三栏式：“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“应付账款”、“预付账款”等总账科目的明细账。 数量金额式：“原材料”、“产成品”、“固定资产”等总账科目的明细账。 多栏式：“主

39、营业务收入”、“管理费用”、“营业费用”、“生产成本”等总账科目的明细账。 （四）备查（四）备查账簿的格式与登记方法账簿的格式与登记方法 备查账主要用于登记资产负债表内（或分类账内）需要说明原因的重要交易或事项，或资产负债表外（或分类账外）的重要交易或事项。它可以补充说明总分类账和明细分类账所不能详细反映的资料，具有备查备忘的基本作用。例如，担保事项，分类账内虽已记录但性质重要的应收票据，都需要在备查账上登记说明。 1. 1.格式：不固定。格式：不固定。 2. 2.登记方法：根据备忘事项登记方法：根据备忘事项逐笔登记。逐笔登记。 3. 3.适用范围：租入设备、物资；应收、应付账款和担保、适用范

40、围：租入设备、物资；应收、应付账款和担保、抵押品等事项。抵押品等事项。 4. 4.特点：特点：不是根据会计科目设置，与其他账簿之间不存在不是根据会计科目设置，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。严密的依存和勾稽关系。 我国会计制度要求所有企业都必须按要求依法设置总分类账、明细分类账、日记账和备查账簿。企业常设的备查账簿举例 例1、应收账款备查簿。 用于登记财务报表内（或账内）需要说明原因的重要应收款项或表外（或账外）的应收款项。 例如，对于企业债务重组，如果未来应收金额大于应收债权账面金额的，则未来应收款项在债务重组时不作账务处理，但应在备查簿中进行登记。待实际收到债权时，如果实际收到的

41、金额大于应收债权账面金额，则将其差额作为当期营业外收入处理。 例2、应收票据备查簿。 用于逐笔登记每一应收票据的种类、号数、出票日期、票面金额、票面利率、交易合同号，付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称，到期日、背书转让日、贴现日期、贴现率、贴现净额、未计提的利息，以及收款日期和收回金额、退票情况等资料。应收票据到期结清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。对于到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包含的利息在有关备查簿中进行登记，待实际收到时，再冲减收到当期的财务费用。测试 判断题： 备查账簿的登记应以审核无误的会计凭证作为依据。 错误错误备查账簿是

42、个辅助账簿，它以备查账簿是个辅助账簿，它以实际业务发生的内容来记录的，跟审核实际业务发生的内容来记录的，跟审核无误的会计凭证无直接关系。无误的会计凭证无直接关系。三、会计账簿的登记规则与错账的更正三、会计账簿的登记规则与错账的更正（一）会计账簿的登记规则（一）会计账簿的登记规则 1.1.根据凭证记账，登记内容齐全。根据凭证记账，登记内容齐全。 2.2.使用蓝黑墨水，红字限制使用。使用蓝黑墨水，红字限制使用。 制造费用明细账制造费用明细账（只按借方发生额设置专栏的多栏式） 20年凭证号数摘 要借 方合 计月日工 资福利费折旧费办公费31月初余额 3 000 420 2 800 200 6 420

43、5转5分配工资 5 500 11 9205转6提取福利费 770 12 69015转7购办公用品 300 12 99031转33提取折旧 3 200 16 19031转34分配 8 5001 190 6 000 500 16 190记账凭记账凭证编号证编号蓝、蓝、黑字黑字表示表示正常正常的含的含义，义，红字红字表示表示相反相反的含的含义义 3.3.账页连续登记账页连续登记, ,不得隔页跳行。不得隔页跳行。 4.4.说明简明扼要说明简明扼要, ,书写适当留格。书写适当留格。总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分

44、 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二分之一)书写错误书写错误(书写占满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方 5.5.账页结转说明账页结转说明 6.6.注明余额方向注明余额方向本月归还8 000应付账款应付账款月初余额 5 000本月新欠 3 000本月合计 3 000本月合计 8 000在在“T”T”形形账户中，没账户中，没有余额

45、时的有余额时的表示方法表示方法 7.7.做好记账标记做好记账标记 8.8.记账发生错误记账发生错误, ,按规定方法更正。按规定方法更正。 （二）错账的更正方法（二）错账的更正方法 1.1.错账的基本类型（错账的基本类型（基于记账凭证与账簿登记两个环节的分析） (1)(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 (2)(2)记账凭证记账凭证错误引发错误引发账簿账簿登记登记错误错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记账日记账日记账总总 账账明细账明细账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭

46、证上金额写多记账凭证上金额写多 记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少 2.2.更正错账的具体方法更正错账的具体方法 （1 1）划线更正法）划线更正法适用于更正适用于更正记账凭记账凭证正确证正确只是只是记账记账时时发生发生的的错错账。账。 【例例3-133-13】用银行存款用银行存款3 6003 600元购买办元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用借：管理费用 3 6003 600 贷：银行存款贷：银行存款 3 6003 600 错账：其中错账：其中“银行存款银行存款”账户中误账户中误登记为登记为3 9003 900。更正方法为：。更正方法为：分录

47、正确，分录正确，无需更正无需更正注意问题：注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰划掉的数字必须保持清晰可见。可见。 银行存款银行存款 管理费用管理费用 3 600 3 900 3 600 6 3 900 原来的错账原来的错账张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确 （2 2）红字更正法）红字更正法 适用于更正适用于更正记记账凭证会计科目用错账凭证会计科目用错的的错错账。账。 【例例3-143-14】企业管理人员公出预借差旅费企业管理人员公出预借差旅费 3 0003 000元元, ,

48、付给现金。错误分录如下，并已入账：付给现金。错误分录如下，并已入账： 借：应收账款借：应收账款 3 0003 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 3 000 错账：借方科目应为错账：借方科目应为“其他应收款其他应收款”。 更正方法为：更正方法为：注意问题：注意问题： 对登记没有错误的账户（如对登记没有错误的账户（如“库存库存现金现金”）也要重新登记，不能只登记原来）也要重新登记，不能只登记原来错账的账户（错账的账户（“应收账款应收账款”）。）。 库存现金库存现金 应收账款应收账款 其他应收款其他应收款 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000 3 000A 用红字编

49、相反分录并记账，冲销错账：用红字编相反分录并记账，冲销错账：借：应收账款借：应收账款 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000B 编制正确分录并记账：编制正确分录并记账：借：其他应收款借：其他应收款 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000原 来 的 错原 来 的 错账账原 来 的 错原 来 的 错账账教学中红字的表示方法：教学中红字的表示方法：3 000 用于更正记账凭证上金额写多的用于更正记账凭证上金额写多的错错账。账。 【例例3-153-15】用银行存款用银行存款7 5007 500元缴纳税金。元缴纳税金。错误分录如下，并已入账：错误分录如下，并已入账： 借：应交税费借：

50、应交税费 7 75 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 75 00075 000 错错账：分录中金额写多（账：分录中金额写多（67 50067 500元，即元，即75 00075 0007 5007 500）。）。 更正方法为：更正方法为： 银行存款银行存款 应交税费应交税费 75 000 75 000 67 500 67 500原来的错账原来的错账 用红字编分录并记账（金额为正确数字与用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差错误数字二者之差67 500元），冲销错账：），冲销错账： 借：应交税费借：应交税费 67 500 贷：银行存款贷：银行存款 67 500 原来的错账