会计基础 1总论.pptx

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1、会计学基础会计学基础 学习目的学习目的1 1 了解会计的基本理论和基本方法了解会计的基本理论和基本方法2 2 知晓会计信息的生成知晓会计信息的生成3 3 阅读分析财务报表阅读分析财务报表4 4 何时可利用何种会计信息？何时可利用何种会计信息？课程说明课程说明 n现代会计学是研究在市场经济下，会计现代会计学是研究在市场经济下，会计主体如何向企业内外各利益集团与个人主体如何向企业内外各利益集团与个人提供相关会计信息，以用于经济决策的提供相关会计信息，以用于经济决策的一门管理科学，是高等院校经济学类、一门管理科学，是高等院校经济学类、工商管理学类的核心课程。会计学已成工商管理学类的核心课程。会计学已

2、成为管理学科中最重要的学科之一。为管理学科中最重要的学科之一。会计学会计学n会计学有很多分支学科。会计学有很多分支学科。n从研究内容看，有财务会计、成本会计、从研究内容看，有财务会计、成本会计、管理会计、会计史等。管理会计、会计史等。n按会计主体来划分，有宏观会计学和微观按会计主体来划分，有宏观会计学和微观会计学。会计学。n宏观会计学：以一个国家或地区为范围，包宏观会计学：以一个国家或地区为范围，包括总预算会计、社会会计、国际会计等。括总预算会计、社会会计、国际会计等。n微观会计学包括企业会计、非营利组织会计微观会计学包括企业会计、非营利组织会计（行政事业单位会计，如学校、医院、政府（行政事业

3、单位会计，如学校、医院、政府机关等）。机关等）。 第一节第一节 会计基本概念会计基本概念一、会计的产生和发展一、会计的产生和发展n1 1、会计的产生的原因：、会计的产生的原因：n（1 1）社会生产的发展；）社会生产的发展；n（2 2）加强经济管理的要求。）加强经济管理的要求。2 2、发展过程、发展过程n（1 1）古代会计）古代会计：十五世纪末期之前十五世纪末期之前n特点：特点：n多种计量尺度混合使用多种计量尺度混合使用n主要作为生产职能的附带部分主要作为生产职能的附带部分n采用单式记账法采用单式记账法（2 2）近代会计）近代会计n十五世纪末期十五世纪末期二十世纪三十年代二十世纪三十年代n特点特

4、点: : 复式记账法运用复式记账法运用 14941494年，意大利数学家卢卡巴其阿勒年，意大利数学家卢卡巴其阿勒（Luca.PaciolioLuca.Paciolio）的论著出版，标志近）的论著出版，标志近代会计产生。代会计产生。算术几何比及比例概要算术几何比及比例概要第九章第十一论第九章第十一论簿记论簿记论（3 3）现代会计）现代会计n二十世纪（三十）五十年代二十世纪（三十）五十年代至今至今n 特点：特点：n（1 1）规范化会计）规范化会计n（2 2）管理会计与财务会计分离）管理会计与财务会计分离n（3 3）电子计算机在会计中的运用（会计）电子计算机在会计中的运用（会计电算化电算化EDPED

5、P会计）会计）二、会计的基本职能二、会计的基本职能n会计的职能：会计在经济管理中所具有的功能。会计的职能：会计在经济管理中所具有的功能。n资本论资本论中指出会计的职能：中指出会计的职能：“过程越是按社会过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记越是必要程的控制和观念总结的簿记越是必要”。n这段话包含两层意思：这段话包含两层意思：n（1 1）经济越发展，会计越重要。）经济越发展，会计越重要。n（2 2）会计的职能是）会计的职能是“过程的控制和观念总结过程的控制和观念总结”会计基本职能会计基本职能1 1核算职能核算

6、职能“观念总结观念总结”2 2监督职能监督职能“过程控制过程控制”会计核算职能会计核算职能n会计核算（或反映）是会计核算（或反映）是以货币为主要计以货币为主要计量单位，从价值量上反映各单位的经济量单位，从价值量上反映各单位的经济活动情况。活动情况。n主要内容：记账、算账、报账主要内容：记账、算账、报账会计监督职能会计监督职能n会计监督（控制）职能：指会计具有按会计监督（控制）职能：指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计核算所照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对会计主体的经济活提供的经济信息，对会计主体的经济活动进行组织、干预、调节，使之达到预动进行组织、干预、调节，使之达到预

7、期目的的功能。期目的的功能。三、会计目标三、会计目标n（一）含义（一）含义n企业的会计目标即会计的目的，是会计工企业的会计目标即会计的目的，是会计工作所要达到的境界或实现的结果。作所要达到的境界或实现的结果。n会计目标指明了会计工作的方向，决定了会计目标指明了会计工作的方向，决定了会计工作的标准和要求。会计工作的标准和要求。n（二）总体目标（二）总体目标n从属于经济管理的总目标从属于经济管理的总目标n 提高经济效益提高经济效益n（三）会计的具体目标（三）会计的具体目标提供会计信息提供会计信息n会计目标需要回答的问题：会计目标需要回答的问题：n谁是会计信息的使用者？谁是会计信息的使用者？n会计信

8、息的使用者需要哪些会计信息？会计信息的使用者需要哪些会计信息？n二十世纪七、八十年代以后，美国会计界二十世纪七、八十年代以后，美国会计界关于会计目标的研究，形成了两个主要流关于会计目标的研究，形成了两个主要流派：受托责任学派和决策有用学派。派：受托责任学派和决策有用学派。n西方有关会计目标的理论可以简明地分为西方有关会计目标的理论可以简明地分为“受托责任论受托责任论”和和“决策有用论决策有用论”。我国：我国： 会计目标是向会计信息使用者提供与企会计目标是向会计信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责关的会计信息，反

9、映企业管理层受托责任履行情况，有助于会计信息使用者作任履行情况，有助于会计信息使用者作出经济决策。出经济决策。向谁提供：向谁提供：会计信息使用者（利益相关者）会计信息使用者（利益相关者）会计信息会计信息 所有者所有者 债权人债权人企业管理层企业管理层 工商、税务工商、税务 监管部门监管部门 会计事务所会计事务所客户、供货方客户、供货方 n提供哪些信息？提供哪些信息？n通用的、最基本的会计信息：财务状况、经通用的、最基本的会计信息：财务状况、经营成果和现金流量等。营成果和现金流量等。n信息的提供方式信息的提供方式财务报告财务报告四、会计的含义四、会计的含义n1 1、会计是一种经济管理活动、会计是

10、一种经济管理活动 会计是以货币计量为基本形式，运用专会计是以货币计量为基本形式，运用专门的方法，对经济活动进行核算和监督门的方法，对经济活动进行核算和监督的一种管理活动。的一种管理活动。 n2 2、会计是一个经济信息系统、会计是一个经济信息系统 会计是一个确认、计量、处理、传递财会计是一个确认、计量、处理、传递财务信息的信息系统。务信息的信息系统。董事会董事会总经理总经理 CEO生产副总经理生产副总经理财务副总经理财务副总经理销售副总经理销售副总经理财务管理财务管理管理会计管理会计财务会计财务会计内部审计内部审计资金筹集资金筹集资金运用资金运用决决 策策控控 制制记账算账记账算账报报 账账资产

11、资产核算核算负债负债核算核算所有者权所有者权益核算益核算财务会计财务会计报告报告成本成本核算核算收入收入核算核算费用费用核算核算组织系统：第二节第二节 财务报表和会计要素财务报表和会计要素n财务报表：资产负债表财务报表：资产负债表n 利润表利润表n 现金流量表现金流量表n 所有者权益变动表所有者权益变动表n 报表附注报表附注某某公司公司20102010年年1 1月月1 1日年注册成立，注册资本日年注册成立，注册资本7070万元。万元。实际收到股东投资实际收到股东投资7070万。借入资金万。借入资金3030万元。万元。资产资产 100100万万 负债负债 3030万万所有者权益所有者权益 707

12、0万万买材料、设备等买材料、设备等 资金的自然属性：资金的自然属性： 表现为特定的物质存在形式，如：厂房、机器设备、表现为特定的物质存在形式，如：厂房、机器设备、原材料等，会计上称之为原材料等，会计上称之为“资产资产”。 资金的社会属性：资金的社会属性： 表现为这些资金从哪里而来？是谁提供的？谁提供表现为这些资金从哪里而来？是谁提供的？谁提供的资金，就对这些资金拥有要求权，支配使用权、的资金，就对这些资金拥有要求权，支配使用权、经济收益权，通常把这些经济收益权，通常把这些对资金的要求权称为对资金的要求权称为“权权益益”。 资产表明企业拥有什么样的经济资源，而权益表明资产表明企业拥有什么样的经济

13、资源，而权益表明这些经济资源从哪里来，谁对这些资金拥有要求权。这些经济资源从哪里来，谁对这些资金拥有要求权。n企业的资金的来源不外乎两个方面，一企业的资金的来源不外乎两个方面，一是所有者提供的，一是债权人提供的。是所有者提供的，一是债权人提供的。我们把前者称之为我们把前者称之为“所有者权益所有者权益”，把，把后者称之为后者称之为“负债负债”，因此就有：，因此就有：n 资产资产 = = 权益权益n = = 负债负债+ +所有者权益所有者权益一、会计要素（报表要素）一、会计要素（报表要素）n会计要素：会计核算和监督的具体内容。会计要素：会计核算和监督的具体内容。n反映财务状况的会计要素：资产负债表

14、要素反映财务状况的会计要素：资产负债表要素n 资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益n反映经营成果的会计要素：利润表要素反映经营成果的会计要素：利润表要素n 收入、费用、利润收入、费用、利润 1.1.资资 产（产（Asset) Asset) 资产资产-是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产的本质是一种经济资源资产的本质是一种经济资源v 过去的过去的交易或事项交易或事项形成形成v 由企业拥有或控制由企业拥有或控制v 是实物的是实物的, ,也可以是无形的也可以是无形的v

15、 必须能以货币计量必须能以货币计量v 资产应当包含有未来经济利益资产应当包含有未来经济利益特点：特点：n经济业务主要包括交易、事项和情况。经济业务主要包括交易、事项和情况。n交易一般指会计主体对外的经济业务；交易一般指会计主体对外的经济业务；n事项一般指会计主体内部的经济业务；事项一般指会计主体内部的经济业务；n情况一般是指对已确认得经济业务产生实情况一般是指对已确认得经济业务产生实质影响的外部状况，如法规、汇率变动，质影响的外部状况，如法规、汇率变动，不可抗力的影响等。不可抗力的影响等。 资产资产( (按流动性分类按流动性分类) ) 流动资产流动资产非流动资产非流动资产在在1 1年或长于年或

16、长于1 1年的一个年的一个营业营业周期内周期内变现或耗用变现或耗用的资产。的资产。在在1 1年或长于年或长于1 1年的一个年的一个营业周期以上营业周期以上变现或耗变现或耗用的资产。用的资产。货币资金货币资金、应收及预付款项应收及预付款项、存货存货、交易性金融资产等交易性金融资产等长期股权投资、固定资产、长期股权投资、固定资产、无形资产等无形资产等2.2.负债负债( (Liability) ) 负债负债-是过去的交易或事项形成的、预期会导致经济是过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。利益流出企业的现时义务。 过去的交易或事项所形成的一种后果。过去的交易或事项所形成的一种后

17、果。 负债是一项经济责任，或者说是一项义务。负债是一项经济责任，或者说是一项义务。 企业将来以转移资产或提供劳务加以清偿企业将来以转移资产或提供劳务加以清偿 清偿负债会导致未来经济利益的流出清偿负债会导致未来经济利益的流出 特征：特征：“债权人权益债权人权益” 负债负债(按流动性分类按流动性分类) 流动负债流动负债非流动负债非流动负债在在1 1年或长于年或长于1 1年的一个年的一个营业周期内偿还的债务。营业周期内偿还的债务。在在1 1年或长于年或长于1 1年的一个年的一个营业周期以上偿还的债营业周期以上偿还的债务。务。短期借款、应付账款、短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付职工薪酬

18、、应交税费、应付股利等应付股利等长期借款、长期应付款、长期借款、长期应付款、应付债券应付债券3.3.所有者权益所有者权益(Ownerequity)释义：释义： 净资产净资产=资产资产负债（剩余权益）负债（剩余权益） 由原始投入和利润积累构成由原始投入和利润积累构成 除非发生减资、清算除非发生减资、清算, ,企业不需要偿还所有者权益企业不需要偿还所有者权益 所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益益 。（企业投资人对企业净资产的要求权）企业投资人对企业净资产的要求权）所有者权益所有者

19、权益所有者权益增加和减少的动因所有者权益增加和减少的动因股东投资股东投资 利利 润润股东分红股东分红 亏亏 损损 抽走投资抽走投资所有者权益所有者权益 投入投入资本资本 留存收益留存收益 实收资本实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所有者权益分类所有者权益分类: : 股东权益股东权益举例说明举例说明“所有者权益所有者权益”的内容：的内容：某某公司公司20102010年注册成立年注册成立, ,注册资本注册资本7070万元，实际收到投万元，实际收到投资资7070万万, ,借入资金借入资金3030万元。万元。资产资产 100100万万 负债负债 3030万万实收资本实收资

20、本 7070万万净净资产资产 = = 资产资产- -负债负债 = 100-30 = 70= 100-30 = 70万万净资产净资产7070万元：万元：实收资本实收资本 7070万万留存利润留存利润 0 0 由于经营状况较好，取得收入扣除费用后由于经营状况较好，取得收入扣除费用后, ,年末年末, ,资产总额达到资产总额达到120120万元。债务没有增减。万元。债务没有增减。资产资产 120120万元万元负债负债 3030万元万元实收资本实收资本 7070万元万元利润利润 2020万元万元 净资产净资产 = 120 30 = 90= 120 30 = 90万元万元 其其构成：原始投资构成：原始投资

21、 7070万元万元 新增积累新增积累 2020万元万元进一步分析净资产：进一步分析净资产： 2020万元的利润按规定，应分配：万元的利润按规定，应分配： 交纳交纳25%25%的所得税的所得税5 5万元；万元； 按税后利润的按税后利润的10%10%提取盈余公积为提取盈余公积为1.51.5万元；万元； 按一定比例向投资者分配按一定比例向投资者分配5 5万元；万元； 剩余的为未分配利润剩余的为未分配利润8.58.5万元。万元。净资产净资产8080万元：万元：实收资本实收资本 7070万元万元盈余公积盈余公积 1.51.5万元万元未分配利润未分配利润 8.58.5万元万元资产总额为：资产总额为：120

22、 5 5 = 110120 5 5 = 110万元万元净资产净资产 = 110 30 = 80= 110 30 = 80万元万元所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别n二者都是资产的来源，可统称为权益。二者都是资产的来源，可统称为权益。n负债是一种债务责任，反映的是企业作负债是一种债务责任，反映的是企业作为债务人与债权人的关系，形成企业的债为债务人与债权人的关系，形成企业的债务资本。所有者权益反映的是产权关系，务资本。所有者权益反映的是产权关系，即企业净资产归谁所有，形成的是永久性即企业净资产归谁所有，形成的是永久性资本。资本。n负债一般有规定的偿还期，而所有者权负债一般有规定的偿还期，

23、而所有者权益在企业经营期间一般不需要偿还，除非益在企业经营期间一般不需要偿还，除非投资期满或终止经营等特殊情况。投资期满或终止经营等特殊情况。n债权人不能参与企业的经营管理和利润债权人不能参与企业的经营管理和利润分配，所有者可以。分配，所有者可以。n企业清算时，债权人有优先求偿权，所企业清算时，债权人有优先求偿权，所有者权益为剩余权益。有者权益为剩余权益。4.4.收收 入入 RevenueRevenue收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入. .1

24、1 是补偿费用、取得盈利的源泉是补偿费用、取得盈利的源泉 2 2 日常活动中产生日常活动中产生, ,非偶发的交易或事项中产生非偶发的交易或事项中产生3 3 会引起资产增加或债务减少会引起资产增加或债务减少4 4 会导致所有者权益增加会导致所有者权益增加5 5 只包括本企业经济利益的流入只包括本企业经济利益的流入收入内容收入内容n广义收入（收益）：收入、利得广义收入（收益）：收入、利得n狭义收入：收入狭义收入：收入n按收入性质分类：销售商品收入、提供按收入性质分类：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入劳务收入、让渡资产使用权收入n按经营业务主次分类：主营业务收入、按经营业务主次分类：主

25、营业务收入、其他业务收入其他业务收入n利得：是指由企业利得：是指由企业非非日常活动日常活动中形成中形成的、会导致所有者权益增加的、与所的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流有者投入资本无关的经济利益的总流入。入。费用费用-是企业在日常活动中发生的、会是企业在日常活动中发生的、会导致所导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的的 经济利益的总流出。经济利益的总流出。5.5.费用费用(Expenses)(Expenses)1 1 是企业为取得收入而付出的代价，其确认应与收是企业为取得收入而付出的代价，其确认应与收入配比确定，配比的

26、方式有因果配比和期间配比入配比确定，配比的方式有因果配比和期间配比2 2 其本质是资产的转化形式其本质是资产的转化形式, ,是企业资产的耗费是企业资产的耗费3 3 费用会引起资产减少或负债的增加费用会引起资产减少或负债的增加4 4 发生的费用会导致所有者权益减少发生的费用会导致所有者权益减少费用的分类费用的分类n广义费用：费用、所得税、损失广义费用：费用、所得税、损失n狭义费用：营业成本、营业税金、期间费用狭义费用：营业成本、营业税金、期间费用n损失：是指由企业损失：是指由企业非非日常活动中日常活动中发生发生的、会导致所有者权益减少的、与向的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经

27、济利益的总所有者分配利润无关的经济利益的总流出流出。6.6.利润利润(Profit)(Profit)利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润是企业在一定会计期间的经营成果。 l或称或称“盈利盈利”、“损益损益”l实质是所有者权益的增减实质是所有者权益的增减l毛利、税前利润（利润总额）、税后利润毛利、税前利润（利润总额）、税后利润（净利润）（净利润）二、会计等式二、会计等式n（一）会计等式概念及表达式（一）会计等式概念及表达式会计等式又称会计平衡公式或会会计等式又称会计平衡公式或会计方程式。是反映会计要素之间计方程式。是反映会计要素之间数量关系的等式。数量关系的等式。 资产资产负债负债所有者权益

28、所有者权益收入收入费用费用利润利润资产资产= = 负债负债+ +所有者权益所有者权益 （会计恒等式）（会计恒等式）利润利润 = = 收入收入 费用费用 （经营成果等式）（经营成果等式）某某公司公司20102010年年1 1月月1 1日注册成立日注册成立, ,注册资本注册资本7070万万元元, ,实际收到货币投资实际收到货币投资3030万，设备投资万，设备投资4040万。万。资产资产 货币资金货币资金 3030 固定资产固定资产 4040 所有者权益所有者权益 7070万万1 1月月3131日，借入日，借入1010万。万。资产资产 货币资金货币资金 4040 固定资产固定资产 4040 负债负债

29、 1010所有者权益所有者权益 7070n1. 1. 基本等式：基本等式：n资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 n它反映的是企业在某一它反映的是企业在某一特定时点特定时点的财务状况的财务状况. .n反映了资产、负债、所有者权益之间的数量反映了资产、负债、所有者权益之间的数量关系，反映了企业资产的归属关系。关系，反映了企业资产的归属关系。n它是设置账户、复式记账和编制会计报表等它是设置账户、复式记账和编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。会计核算方法建立的理论依据。 资产和权益是同一笔资金的自然属性和社会资产和权益是同一笔资金的自然属性和社会属性的双重体现，是同一笔资金

30、的两个方面。属性的双重体现，是同一笔资金的两个方面。资产表明企业拥有什么样的经济资源，而权资产表明企业拥有什么样的经济资源，而权益表明这些经济资源从哪里来，谁对这些资益表明这些经济资源从哪里来，谁对这些资金拥有要求权，二者在总额上存在着一种必金拥有要求权，二者在总额上存在着一种必然相等的关系，用公式表示为：然相等的关系，用公式表示为： 资产资产= =权益权益n企业的资金的来源不外乎两个方面，一企业的资金的来源不外乎两个方面，一是所有者提供的，一是债权人提供的。是所有者提供的，一是债权人提供的。我们把前者称之为我们把前者称之为“所有者权益所有者权益”，把，把后者称之为后者称之为“负债负债”，因此

31、就有：，因此就有：n 资产资产 = = 权益权益n = = 负债负债+ +所有者权益所有者权益20102010年实现收入年实现收入1010万元，发生费用万元，发生费用4 4万万元。元。 （假设债务没有增减变化（假设债务没有增减变化) ) 收入收入1010万万 费用费用4 4万万 = = 利润利润6 6万万n2.2.扩展等式：扩展等式： n利润利润 = = 收入收入 - - 费用费用n它反映的是企业在一定期间的经营成果它反映的是企业在一定期间的经营成果 企业开展经营活动的直接目的是获取利企业开展经营活动的直接目的是获取利润，即收入与费用配比的结果，因此，利润，即收入与费用配比的结果，因此，利润本

32、身就揭示了收入和费用之间的密切联润本身就揭示了收入和费用之间的密切联系，费用是为取得收入而发生的劳动耗费，系，费用是为取得收入而发生的劳动耗费，而收入是发生了一定费用后所产生的结果，而收入是发生了一定费用后所产生的结果，他们之间也存在着一种数量关系，用公式他们之间也存在着一种数量关系，用公式表示：表示： 收入收入 费用费用 = = 利润利润n 企业拥有的经济资源都是为了开展经济活企业拥有的经济资源都是为了开展经济活动，创造利润，企业在运用资源的过程中，动，创造利润，企业在运用资源的过程中，会使企业的资金形态发生变化，资金的使用会使企业的资金形态发生变化，资金的使用过程，也就是资金的耗费过程，它

33、会导致企过程，也就是资金的耗费过程，它会导致企业资产的减少，或者说资产就转化为费用，业资产的减少，或者说资产就转化为费用，而资金消耗的目的总是为了获取收入，收入而资金消耗的目的总是为了获取收入，收入的本质表现为所有者权益的增加，因此有：的本质表现为所有者权益的增加，因此有：20102010年末：年末：资产资产 8686负债负债 1010所有者权益所有者权益 实收资本实收资本 7070 利润利润 6 6 资产资产 = = 负债所有者权益利润负债所有者权益利润8080万万(10(10万万4 4万万)= 10)= 10万万7070万万6 6万万回复到：资产回复到：资产= =负债负债+ +所有者权益所

34、有者权益 120120万万= 30= 30万万9090万万n扩展等式：扩展等式：n资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+(+(收入收入- -费用费用) ) 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +利润利润 n期末，期末，式又会回复到式又会回复到n “ “资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益”资产资产=负债负债+ +所有者权益所有者权益 收入收入-费用费用 =利润利润 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+(+(收入收入- -费用费用) )会计恒等式会计恒等式

35、. . 经营成果等式经营成果等式综合等式综合等式（二）经济业务类型及对会计恒等式的影响（二）经济业务类型及对会计恒等式的影响 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益业务类型业务类型1 1 资产内部有增有减资产内部有增有减业务类型业务类型2 2 权益内部有增有减权益内部有增有减业务类型业务类型3 3资产与权益同增资产与权益同增业务类型业务类型4 4 资产与权益同减资产与权益同减企业经济业务不外乎企业经济业务不外乎4 4种：种： 1 1 资产内部有增有减资产内部有增有减, ,增减金额相等增减金额相等 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益特点：特点：资金在资产间

36、相互转化的业务。资金在资产间相互转化的业务。类型：类型：一项资产增加，另一项资产减少。一项资产增加，另一项资产减少。例：例： 用银行存款用银行存款2020万购买机器万购买机器2 权益内部有增有减权益内部有增有减, ,增减金额相等增减金额相等 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益类型：类型： 一项负债增加，一项负债减少一项负债增加，一项负债减少 一项负债减少，一项所有者权益增加一项负债减少，一项所有者权益增加 一项所有者权益增加一项所有者权益增加, ,一项所有者权益减少一项所有者权益减少 一项所有者权益减少一项所有者权益减少, ,一项负债增加一项负债增加例：例： 开出商业汇票

37、开出商业汇票1010万抵付前欠万抵付前欠A A厂的货款厂的货款 我厂欠我厂欠B B厂的货款厂的货款5050万转为万转为B B厂在我厂的投资厂在我厂的投资 从净利润中提取盈余公积从净利润中提取盈余公积8080万元万元决定从净利润中分配给股东决定从净利润中分配给股东4040万，尚未支付万，尚未支付 3 3资产与权益同增资产与权益同增, ,增加金额相等增加金额相等 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益类型：类型： 一项负债增加一项负债增加, ,一项资产增加一项资产增加 一项所有者权益增加一项所有者权益增加, ,一项资产增加一项资产增加例：例： 向银行贷款向银行贷款2020万，存入

38、银行万，存入银行 A A公司向我厂投资一机器公司向我厂投资一机器, ,价值价值9090万万 4 4资产与权益同减资产与权益同减, ,减少金额相等减少金额相等 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益类型：类型： 一项负债减少一项负债减少, ,一项资产减少一项资产减少 一项所有者权益减少一项所有者权益减少, ,一项资产减少一项资产减少例：例： 偿还贷款偿还贷款2020万万; ;支付给股东支付给股东4040万元万元 减少资本减少资本4040万万n 结论：任何业务发生都不会破坏会计恒等式结论：任何业务发生都不会破坏会计恒等式n经济业务发生，如果只涉及资产项目或只涉经济业务发生，如果只

39、涉及资产项目或只涉及权益项目，则及权益项目，则同类项目内部有增有减同类项目内部有增有减, ,且且资产与权益总额不变；资产与权益总额不变；n如果同时涉及资产和权益项目，则如果同时涉及资产和权益项目，则异类项目异类项目间同增同减，且资产与权益总额同增或同减间同增同减，且资产与权益总额同增或同减第三节第三节 会计核算基本前提会计核算基本前提与会计信息质量要求与会计信息质量要求会计核算基本前提与会计信息质量要求会计核算基本前提与会计信息质量要求n会计核算基本前提（会计假设）：会计核算基本前提（会计假设）： 会计主体、持续经营会计主体、持续经营 会计分期、货币计量会计分期、货币计量n会计信息质量要求：会

40、计信息质量要求： 可靠性、相关性、可理解性、可靠性、相关性、可理解性、 可比性、及时性、可比性、及时性、 实质重于形式、实质重于形式、 重要性、谨慎性重要性、谨慎性一、会计核算的基本前提一、会计核算的基本前提指对会计赖以活动的客观环境所作的基本设定指对会计赖以活动的客观环境所作的基本设定是对会计活动的是对会计活动的空间、时间、计量单位空间、时间、计量单位等不确定等不确定 条件进行的人为的约定或合理的假设条件进行的人为的约定或合理的假设会计假设会计假设Assumption 1 1 会计主体会计主体（空间范围）（空间范围） 2 2 持续经营持续经营（时间范围）（时间范围） 3 3 会计分期会计分期

41、（时间范围）（时间范围） 4 4 货币计货币计量（计量尺度）量（计量尺度）会计核算基本前提（会计假设）会计核算基本前提（会计假设）（一）会计主体（一）会计主体n1.1.含义：会计主体是指会计工作为其服务含义：会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。的特定单位或组织。n2.2.意义：界定会计核算的空间范围。将某意义：界定会计核算的空间范围。将某一会计主体的经济活动与其他主体、投资一会计主体的经济活动与其他主体、投资者个人的经济活动区分开来。者个人的经济活动区分开来。 n3.3.会计主体与法律主体的区分：会计主体与法律主体的区分：n法律主体一定是会计主体，但会计主体不法律主体一定是会计主体，

42、但会计主体不一定是法律主体。一定是法律主体。n4.4.会计主体的形式会计主体的形式（二）持续经营（二）持续经营n持续经营是指在可以预见的将来，企业将持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。会停业，也不会大规模削减业务。n即会计确认、计量和报告应当以企业持续、即会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。正常的生产经营活动为前提。意义：意义：n明确了会计工作的时间范围。明确了会计工作的时间范围。n只有在持续经营的基础上，会计原则和只有在持续经营的基础上，会计原则和程序才有可能建立在

43、非清算的基础之上，程序才有可能建立在非清算的基础之上，从而为解决许多常见的资产计价和收益从而为解决许多常见的资产计价和收益确认提供了基础。确认提供了基础。（三）会计分期（三）会计分期 1.含义：会计分期是指将一个企业持续经含义：会计分期是指将一个企业持续经 营的生产经营活动划分为一个个营的生产经营活动划分为一个个 连续的、长短相同的期间。连续的、长短相同的期间。2.目的：分期结算账目和编制财务报表目的：分期结算账目和编制财务报表3.形式：年度形式：年度 中期（月份、季度、半年）中期（月份、季度、半年）（四）货币计量（四）货币计量n1.含义：货币计量是指会计主体在财务含义：货币计量是指会计主体在

44、财务会计确认、计量和报告时以货币计量，会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动，且假设反映会计主体的生产经营活动，且假设币值相对稳定。币值相对稳定。n2.记账本位币：人民币记账本位币：人民币 二、会计信息质量要求二、会计信息质量要求 可靠性可靠性 相关性相关性 可理解性可理解性 可比性可比性 实质重于形式实质重于形式 重要性重要性 谨慎性谨慎性 及时性及时性 会计信息质量要求会计信息质量要求 可靠性可靠性相关性相关性 可比性可比性不同企业的会计信息要具有可比性。不同企业的会计信息要具有可比性。同一企业不同时期会计政策相对稳定同一企业不同时期会计政策相对稳定可理解性可理解性简

45、单明了、易于理解和应用简单明了、易于理解和应用及时性及时性及时收集、处理、披露会计信息及时收集、处理、披露会计信息实际发生；如实反映；有凭有据；完整性实际发生；如实反映；有凭有据；完整性会计信息要与使用者的决策相关会计信息要与使用者的决策相关 重要性重要性 方方 法法重要的交易或事项重要的交易或事项 不重要的交易或事项不重要的交易或事项应选择较为详细的应选择较为详细的方法处理方法处理可采用简单的方可采用简单的方法加以处理法加以处理如何判断重要与否？如何判断重要与否？会计人员职业判断会计人员职业判断质：是否对会计信息使用者的决策有影响质：是否对会计信息使用者的决策有影响量：看量：看“金额金额”，

46、看比重。，看比重。实质重于形式实质重于形式v 企业应当按交易或事项的企业应当按交易或事项的经济实质经济实质进行会计进行会计核算，而不应当仅仅按核算，而不应当仅仅按法律形式法律形式作为会计核作为会计核算的依据。算的依据。v 实质重于形式其实也就是假定会计对于经济实质重于形式其实也就是假定会计对于经济关系的判断在特定情况下优于法律规定。关系的判断在特定情况下优于法律规定。v 体现了对经济实质的尊重，能够保证会计核体现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。算信息与客观经济事实相符。实质重于形式实质重于形式n我国目前在我国目前在收入确认、融资租赁方式收入确认、融资租赁方式租入固定

47、资产的归属、利息资本化租入固定资产的归属、利息资本化等等诸多方面均较好地运用了本原则。诸多方面均较好地运用了本原则。 谨慎性（审慎性、稳健性）谨慎性（审慎性、稳健性）在存在在存在不确定因不确定因素素的情况下，应该保持必要的谨慎。的情况下，应该保持必要的谨慎。尽可能不高估尽可能不高估尽可能不低估尽可能不低估资产资产负债负债收益收益费用费用 使会计信息建立在尽可能稳健的基础上。使会计信息建立在尽可能稳健的基础上。谨慎性谨慎性 含义：含义：在处理在处理不确定不确定业务时，应持谨慎态度，业务时，应持谨慎态度，如某一业务有多种处理方法可供选择时，如某一业务有多种处理方法可供选择时，应采取不导致夸大资产、

48、虚增利润的方法。应采取不导致夸大资产、虚增利润的方法。 会计上应用：会计上应用：对各项资产计提减值准备、固对各项资产计提减值准备、固定资产折旧采用加速折旧法等。定资产折旧采用加速折旧法等。 中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法 企业会计准则企业会计准则三、会计规范三、会计规范 是会计法规、准则、制度的总称是会计法规、准则、制度的总称 会计的其他规范会计的其他规范 企业法企业法 公司法公司法 票据法票据法 证券法证券法 保险法保险法 破产法破产法 税法税法 第四节第四节 会计基本程序与方法会计基本程序与方法 一、会计基本程序一、会计基本程序 1 1 会计确认会计确认n 2 2 会计计量会计计

49、量n 3 3 会计记录会计记录n 4 4 会计报告会计报告n会计确认是会计计量、会计记录、会计会计确认是会计计量、会计记录、会计报告的共同基础。报告的共同基础。n每个环节均有相应的方法。每个环节均有相应的方法。（一）会计确认（一）会计确认1.1.含义：会计人员运用职业判断，按照含义：会计人员运用职业判断，按照一定一定标准标准辨认和确定会计主体中发生的辨认和确定会计主体中发生的经济业务是否可以转化为特定会计期间经济业务是否可以转化为特定会计期间的会计信息，以及确定其所属的会计类的会计信息，以及确定其所属的会计类别（别（会计要素、会计科目会计要素、会计科目）的过程）的过程。2.2.会计确认的内容：

50、会计确认的内容： 对经济业务的初始确认对经济业务的初始确认 编制会计报表时的再确认编制会计报表时的再确认初次确认主要解决问题：初次确认主要解决问题：n首先，对发生的经济业务，要确认该经首先，对发生的经济业务，要确认该经济业务济业务可否用货币计量可否用货币计量，应使用何种计，应使用何种计量基础；量基础；n其次，要辨认其其次，要辨认其是否为会计要素是否为会计要素，应否，应否在会计账簿中正式加以记录；在会计账簿中正式加以记录；n对应予记录的经济业务，要确定其属于对应予记录的经济业务，要确定其属于会计要素的何种具体项目会计要素的何种具体项目，如何在会计，如何在会计账簿中分类加以记录。账簿中分类加以记录