金三”新时代下企业税务会计账务处理技巧及报表风险管控.pptx

《金三”新时代下企业税务会计账务处理技巧及报表风险管控.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《金三”新时代下企业税务会计账务处理技巧及报表风险管控.pptx（82页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、“金三金三”新时代下企业新时代下企业税务会计账务处理技巧税务会计账务处理技巧及报表风险管控及报表风险管控 2016-2017年税务稽查的年税务稽查的10个重点方向个重点方向全面实施全面实施“营改增营改增”后会计准则的变化后会计准则的变化1、收入准则、收入准则2、固定资产准则、固定资产准则3、金融资产确认与计量准则、金融资产确认与计量准则4、现金流量表准则、现金流量表准则1、财会（、财会（2016）年）年22号号2、财税、财税2016140号号3、财税（、财税（2016）86号号4、2016年国家税务总局公告年国家税务总局公告76、73、71、 54、53、51、50、47号号5、 2017年国

2、家税务总局公告年国家税务总局公告1、3、4号号一、营业税和增值税会计核算的区别与联系一、营业税和增值税会计核算的区别与联系1、在会计科目设置上的区别与联系、在会计科目设置上的区别与联系 联系：总账科目相同联系：总账科目相同“应交税费应交税费” 区别：明细科目不同区别：明细科目不同 营业税：营业税：“应交税费应交税费应交营业税应交营业税” 增值税：增值税： “应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”等等 “应交税费应交税费待抵扣进项税额待抵扣进项税额” “应交税费应交税费未交增值税未交增值税” （！）分别的对应科目是什么呢？（！）分别的对应科目是什么呢？ 营改增前后处理对比

3、营改增前后处理对比-一般纳税人一般纳税人 乙公司为增值税一般纳税人，乙公司为增值税一般纳税人，20162016年年5 5月月9 9日对外设计服务取日对外设计服务取得收入得收入100100万元，开具增值税专用发票注明价款万元，开具增值税专用发票注明价款100100万元，增万元，增值税额值税额6 6万元，接受万元，接受A A公司提供的设计劳务，取得增值税专用公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款发票价款5050万元，注明增值税额万元，注明增值税额3 3万元。根据上述业务，企业万元。根据上述业务，企业进项会计处理：进项会计处理：试点后：试点后：1、提供应税服务、提供应税服务借：应收账款借：应收账

4、款 1060000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 600002、购进应税服务、购进应税服务借：主营业务成本借：主营业务成本 500000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 30000 贷：应付账款贷：应付账款 5300003、上交本月应纳增值税、上交本月应纳增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000试点前：试点前：1、提供应税服务、提供应税服务借：应收账款借：应收账款 1060000 贷：主营业务收入贷：

5、主营业务收入 1060000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 53000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 530002、购进应税服务、购进应税服务借：主营业务成本借：主营业务成本 530000 贷：应付账款贷：应付账款 5300002、增值税与营业税在账簿设置上的区别与联系、增值税与营业税在账簿设置上的区别与联系 明细账的设置不同明细账的设置不同3、增值税与营业税在报表填列上的区别与联系、增值税与营业税在报表填列上的区别与联系 对资产负债表、利润表、现金流量对资产负债表、利润表、现金流量表哪些项目的有影响呢？表哪些项目的有影响呢？一般计税方法一般计税方法：一般纳税人提供一般纳

6、税人提供应税服务适用一应税服务适用一般计税方法计税般计税方法计税增值税的增值税的计税方法计税方法简易计税方法简易计税方法：小规模纳税人提小规模纳税人提供应税服务适用供应税服务适用简易计税方法计简易计税方法计税税一般纳税人按规定可以选择适用简易计税方一般纳税人按规定可以选择适用简易计税方法的，但一经选择，法的，但一经选择，36个月内不得变更。个月内不得变更。二、营改增后一般纳税人二、营改增后一般纳税人 增值税会计账务处理的共同技巧增值税会计账务处理的共同技巧一般计税方法应纳税额应纳税额= =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期销项税额 当期进项税额不足抵扣，当期进项税

7、额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣其不足部分可以结转下期继续抵扣扣缴义务人应扣缴税额扣缴义务人应扣缴税额= =接受方支付的价款接受方支付的价款（1+1+税率）税率）税率税率一般计税一般计税方法方法 案例：案例：某建筑商承包修建一座房子，承包金额某建筑商承包修建一座房子，承包金额200万万元，钢筋、水泥等材料元，钢筋、水泥等材料100万万元，其中元，其中70万取得了增值税专票，税额合计万取得了增值税专票，税额合计11.9万元，万元，另发生人工工资另发生人工工资60万万元，利润元，利润40万，计算需要万，计算需要缴纳的增值税？缴纳的增值税？ 营业税营业税=200*3%=6万元万元 如果是一

8、般纳税人：增值税如果是一般纳税人：增值税=销项税金销项税金-进项税进项税金金=200/(1+11%)*11%-11.9=7.92万元万元 如果是小规模纳税人：如果是小规模纳税人： 增值税增值税=200/(1+3%)*3%=5.83万万 如何进行相应的账务处理呢？如何进行相应的账务处理呢？ 一般纳税人科目设置一般纳税人科目设置“应交应交税费税费”科目科目应交增值税应交增值税待抵扣进项税额未交增值税未交增值税进项税进项税额额销项税额抵减销项税额抵减销项税额销项税额已交税金已交税金出口退税出口退税进项税额转出进项税额转出转出未交增值税转出未交增值税转出多交增值税转出多交增值税减免税款减免税款核算一般

9、纳税企业月终时转入的应交核算一般纳税企业月终时转入的应交未交增值税额及转入多交的增值税。未交增值税额及转入多交的增值税。应交增值税应交增值税预缴增值税预缴增值税待认证进项税额待认证进项税额待转销项税额待转销项税额 财会（财会（20162016）2222号号增值税留抵税额增值税留抵税额简易计税代扣代缴增值税代扣代缴增值税转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额1、进项税额的核算、进项税额的核算（1）进项税额抵扣凭证和金额涉及业务涉及业务增值税扣税凭证增值税扣税凭证抵扣额抵扣额备注备注境内增值税业务境内增值税业务1.1.增值税专用发票增值税专用发

10、票增值税额增值税额按发票注明的税额抵扣进项税按发票注明的税额抵扣进项税额。额。进口业务进口业务2.2.海关进口增值税海关进口增值税专用缴款书专用缴款书增值税额增值税额按缴款书注明的税额抵扣进项税按缴款书注明的税额抵扣进项税额。额。购进农产品购进农产品3.3.农产品收购发票农产品收购发票或者销售发票或者销售发票进项税额进项税额= =买价买价扣除率（扣除率（13%13%）按发票注明的税额抵扣进项税额。按发票注明的税额抵扣进项税额。接受境外单位或接受境外单位或者个人提供的应者个人提供的应税服务税服务4 4. .税收通用缴款书税收通用缴款书增值税额增值税额按缴款书注明的税额抵扣进项税额。按缴款书注明的

11、税额抵扣进项税额。 （2）具体核算）具体核算a.购进存货购进存货借：在途物资借：在途物资/原材料等（实际成本）原材料等（实际成本） 应交税费应交税费增（进）（增值税）增（进）（增值税） 贷：应付账款贷：应付账款/应付票据应付票据/银行存款等银行存款等 （总额）（总额）b.购进免税农产品购进免税农产品借：在途物资借：在途物资/原材料等（支付价原材料等（支付价87） 应交税费应交税费增（进）（支付价增（进）（支付价13） 贷：应付账款贷：应付账款/应付票据应付票据/银行存款等（支付价）银行存款等（支付价）c.购进固定资产、工程材料购进固定资产、工程材料借：固定资产借：固定资产工程物资工程物资 应交

12、税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 待抵扣进项税额待抵扣进项税额贷：银行存款等贷：银行存款等d.接受捐赠转入货物接受捐赠转入货物 借借: 原材料等原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入贷：营业外收入e.接受接受投资投资转入货物转入货物 借借: 原材料等原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：实收资本等贷：实收资本等f.接受应税劳务接受应税劳务 借借: 主营业务成本等主营业务成本等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等2、不得抵扣的进项税

13、额的核算、不得抵扣的进项税额的核算（1）进项不得抵扣事项不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额备注备注用于适用简易计税方法计税项用于适用简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产。服务、无形资产、不动产。1 1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用专用于上述项目；于上述项目；2 2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无、非增

14、值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（第形资产（第1 1条所涉内容除外）、销售不动产以及不条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。动产在建工程。3 3、个人消费包括交际应酬消费个人消费包括交际应酬消费。 非正常损失的购进货物及相关非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运的加工修理修配劳务和交通运输业服务输业服务非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形不动产被依法没收、销毁、拆除的情形非正常损失的在产

15、品、产成品非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务修配劳务或者交通运输业服务 非正常损失的不动产、服务等非正常损失的不动产、服务等设计服务、建筑服务、旅客运输服务等设计服务、建筑服务、旅客运输服务等不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额备注备注非正常损失的不动产在建工程所非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和耗用的购进货物、设计服务和建筑服务建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。属于不动产在建工程。购进的旅客运输服务、贷款服务、购进的旅客

16、运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。服务。不动产、在建工程所称货物，是指构成不动产实体不动产、在建工程所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。套设施。接受贷款服务向贷款方支付的与接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投资顾问该笔贷款直接相关的投资顾问费、手续费、咨询费等费用费、手续费、咨询费等费用财政部和

17、国家税务总局规定的其财政部和国家税务总局规定的其他情形他情形 （2）具体核算）具体核算a.直接不能抵扣的事项直接不能抵扣的事项 借：原材料等借：原材料等 贷：银行存款等贷：银行存款等b.进项税额转出进项税额转出 货物货物改变用途改变用途 借：借：XX科目科目 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费增（进增（进项税额项税额转出）转出） 货物货物发生非发生非正正常损失常损失借：待处理财产损溢（或借：待处理财产损溢（或其他应收款等其他应收款等）贷：原材料贷：原材料等等 应交税费应交税费增（进增（进项税额项税额转出）转出） （！）试点办法中规定不得抵扣进项转为可抵扣（！）试点办法中规定不得抵扣进项转为

18、可抵扣 按照增值税暂行条例第十条和按照增值税暂行条例第十条和试点办法试点办法第第5点不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形点不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：项税额： 可以抵扣的进项税额可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）适用税率） 适用税率适用

19、税率 案例：某建筑公司案例：某建筑公司2016年年5月购入一台挖掘月购入一台挖掘机用于机用于2015开始施工的一个建筑项目，金额开始施工的一个建筑项目，金额30万，增值税金万，增值税金5.1万，取得了增值税专票万，取得了增值税专票。2017年年6月项目完工，转用于一个月项目完工，转用于一个2016年年8月承包的项目，已计提折旧月承包的项目，已计提折旧10万元（不含万元（不含税）。可以转为进项税金多少？税）。可以转为进项税金多少？ （30-10）*17%=3.4万。万。3、销项税额的核算、销项税额的核算（1）正常销售）正常销售 借借: 应收账款应收账款/应收票据应收票据/银行存款等银行存款等 贷

20、贷:主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（！）注意销售额的规定（！）注意销售额的规定（2）视同销售）视同销售 a.将产品用于工程修建将产品用于工程修建 b.将产品用于对外投资、对外捐赠、发放福利等将产品用于对外投资、对外捐赠、发放福利等 c.无偿提供对外服务无偿提供对外服务 （3）兼营销售）兼营销售 纳税人兼有不同税率或者征收率的应税服务（混业经营），应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 （4）混合销售 一项销售行

21、为如果既涉及货物又涉及服务，为混一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，为， 按照销售服务缴纳增值税。按照销售服务缴纳增值税。 4、已交税金、已交税金 借借:应交税费应交税费增（已交税金）增（已交税金） 贷贷:银行存款银行存款 5、月份终了、月份终了 借：应交税费借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应

22、交税费贷：应交税费-未交增值税未交增值税 或相反或相反6 6、差额征税的会计处理、差额征税的会计处理 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 （销项税额抵减）（销项税额抵减） 主营业务成本主营业务成本 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等 例：某建筑公司承建一项目的服务收入为例：某建筑公司承建一项目的服务收入为10001000万万元，将其中的安装服务元，将其中的安装服务200200万元分包给另一建筑安万元分包给另一建筑安装公司。装公司。7 7、增值税期末留抵税额的会计处理、增值税期末留抵税额的会计处理 开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销开始试点当月月初，企业应按不得

23、从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额：项税额中抵扣的增值税留抵税额：借：应交税费借：应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额：待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应交税费贷：应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额 例：某一般纳税人企业例：某一般纳税人企业5 5月月1 1号营改增，号营改增，4 4月底有月底有1515万元的留抵，万元的留抵，5 5月发生货物销项税月发生货物销项税1010万元，应万元，应

24、税服务税服务( (原营业税劳务原营业税劳务) )销项税销项税5 5万元，本月进项万元，本月进项税税6 6万元。万元。5 5月月1 1日：日：借：应交税费借：应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额1515万万 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 1515万万5 5月月3131日：日：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1010万万 贷：应交税费贷：应交税费增值税留抵税额增值税留抵税额 1010万万8 8、取得过渡性财政扶持资金的会计处理、取得过渡性财政扶持资金的会计处理 试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加试点纳税人

25、在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应按应收的金额，借记收的金额，借记“其他应收款其他应收款”等科目，贷记等科目，贷记“营业外收入营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记时，按实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科等科目，贷记目，贷记“其他应收款其他应收款”等科目。等科目。 9 9、增值税税控系统

26、专用设备和技术维护费用、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理抵减增值税额的会计处理 按税法有关规定，增值税一般纳税人按税法有关规定，增值税一般纳税人初次初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减税额中全额抵减，应在，应在“应交税费应交税费应交应交增值税增值税”科目下增设科目下增设“减免税款减免税款”专栏，专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。税额。 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的企业购入增

27、值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记金额，借记“管理费用管理费用”、“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“银银行存款行存款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交税费应交增应交增值税（减免税款）值税（减免税款）”科目，贷记科目，贷记“管理费用管理费用” 、“递延递延收益收益”科目。科目。按期计提折旧，借记按期计提折旧，借记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“累计折累计折旧旧”科目；同时，借记科目；同时，借记“递延收益递延收益”科目，贷记科目，贷记“管理费管理费用用”等科目。等科目。举例：某

28、企业举例：某企业20162016年年5 5月月1 1日购置税控系统专用设备日购置税控系统专用设备820820元元（含税价）。（含税价）。 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记借记“管理费用管理费用”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”等等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应应交税费交税费应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款）”科目，贷记科目，贷记“管理费用管理费用”等科目。等科目。 举例：某企业举例：某企业20172017年年1 1月发生技术维护费月发生技术维护费20002000元

29、时，元时，借记借记“管理费用管理费用”20002000元，贷记元，贷记“银行存银行存款款”20002000元；抵减当期应缴纳的增值税额时，借元；抵减当期应缴纳的增值税额时，借记记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (减免税款减免税款) )” 2000 2000元，元，贷记贷记“管理费用管理费用”20002000元。元。10、出售不动产、动产固定资产的会计处理出售不动产、动产固定资产的会计处理 （1）出售不动产）出售不动产 该该不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。的不动

30、产。但不包括但不包括房地产开发企业销售自行开发房地产开发企业销售自行开发的房地产项目的房地产项目。 具体涉税规定见：具体涉税规定见： 国家税务总局国家税务总局2016年第年第14号公告号公告 根据国家税务总局根据国家税务总局2016年第年第14号公告，出号公告，出售不动产的增值税计算规则如下：售不动产的增值税计算规则如下： 4月月30日前日前自建：自建： （简易计税、一般计税）卖价（简易计税、一般计税）卖价*5% 取得：取得： （简易计税、一般计税）（卖价（简易计税、一般计税）（卖价-买价）买价）*5% 5月月1日后日后自建：（一般计税）卖价自建：（一般计税）卖价*5% 取得：（一般计税）（卖

31、价取得：（一般计税）（卖价-买价）买价）*5% （！）出售动产的固定资产增值税如何计算呢？（！）出售动产的固定资产增值税如何计算呢？ 出售不动产、动产的固定资产的会计核算：出售不动产、动产的固定资产的会计核算： “固定资产清理固定资产清理”（1）注销固定资产）注销固定资产 借：固定资产清理借：固定资产清理 （差额）（差额） 累计折旧累计折旧 （已提数）（已提数） 固定资产减值准备固定资产减值准备 （已提数）（已提数） 贷：固定资产贷：固定资产 （原值）（原值）（2）发生清理费用）发生清理费用 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 （3）发生清理收入）发生清理收入 借：银行

32、存款（借：银行存款（ 或原材料或原材料 或其他应收款）或其他应收款） 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 应交税费应交税费简易简易计计税税（4）结转净损益）结转净损益 净收益净收益 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 （固定资产清理余额）（固定资产清理余额） 净损失净损失借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （固定资产清理余额）（固定资产清理余额） 11、出租动产、不动产的增值税的会计处理、出租动产、不动产的增值税的会计处理计算：计算： 出租动产出租动产有形动产租赁有形动产租赁17% 出租不动产出租不动产2016年年16号公告：号公告： 老项

33、目老项目简易征收简易征收：租金收入：租金收入/（1+5%）* 5% 不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的的预缴：预缴： 应预缴税款含税销售额应预缴税款含税销售额（1+5%）5% 一般计税方法一般计税方法： 租金收入租金收入/（1+11%）* 11% 抵扣抵扣 不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的的预缴：预缴： 应预缴税款含税销售额应预缴税款含税销售额（1+11%）3% 新项目新项目租金收入租金收入/（1+11%）* 11% 抵扣抵扣 核算：核算： 借：银行存款等借：银行存款等 贷：主营（

34、其他）业务收入贷：主营（其他）业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（！）出租的几个热点问题（！）出租的几个热点问题 1、建材城出租摊位的增值税、建材城出租摊位的增值税 2、转租、转租2016年年4月月30日前的不动产的增值日前的不动产的增值税税 3、出租土地使用权的增值税、出租土地使用权的增值税 4、经营租入的不动产的装饰及改扩建支出、经营租入的不动产的装饰及改扩建支出进项税的抵扣问题进项税的抵扣问题12、广告费广告费、会议费会议费、餐饮费、住宿费餐饮费、住宿费的增值税会计处理的增值税会计处理 （！）餐饮费不能抵扣进项（！）餐饮费不能抵扣进项 广告费、会议费、

35、住宿费涉及增值税的基本核算：广告费、会议费、住宿费涉及增值税的基本核算： 借：销售费用借：销售费用 管理费用管理费用 制造费用等制造费用等 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：银行存款等贷：银行存款等 13、劳务派遣服务、收费公路通行费、劳务派遣服务、收费公路通行费的增值税处理问题的增值税处理问题 财税财税201647号号 一般纳税人提供一般纳税人提供劳务派遣服务劳务派遣服务，可以按照，可以按照财政财政部部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知试点的通知（财税（财税201636号）的有关规定，号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销

36、售额，按照一以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳；也可以选择差额纳税，税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按为销售额，按照照简易计税简易计税方法依方法依5%的征收率计算缴纳增值税。的征收率计算缴纳增值税。 会计处理：会计处理： 接受劳务派遣方：接受劳务派遣方： 借：借：XX费用费用 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：银行存款

37、贷：银行存款 提供劳务派遣方：提供劳务派遣方： 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：XX收入收入 应交税费应交税费增（销）增（销）财税财税201647号号、财税、财税201686号号 一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额： 高速公路通行费可抵扣进项税额高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通高速公路通行费发票上注明的金额行费发票上注明的金额（1+3%）3% 一级公路、二级公路、桥、

38、闸通行费可抵扣进一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额上注明的金额（1+5%）5% 一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，可以选择适用简易计税方法，按照桥、闸通行费，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。的征收率计算缴纳增值税。 会计处理：会计处理： 借：借：XX费用费用 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：库存现金等贷：库存现金等 例：某企业用现金支付高速公路通行费例：某企业用现金支付高速公路通行费30元

39、。元。14、办公用品费、日用品费、水电费、汽油费办公用品费、日用品费、水电费、汽油费的增值税会计处理的增值税会计处理支付方：支付方： 借：借：XX费用费用 应交税费应交税费增（进）增（进） 贷：库存现金或银行存款贷：库存现金或银行存款收到方：收到方： 借：库存现金或银行存款借：库存现金或银行存款 贷：贷：XX收入收入 应交税费应交税费增（销）增（销）15、代收费代收费、赠品的增值税会计处理赠品的增值税会计处理 物业代收的水电费交增值税吗？物业代收的水电费交增值税吗？ “买一赠一买一赠一”如何交纳增值税？如何开票？如何交纳增值税？如何开票？ 无偿赠送如何交纳增值税？无偿赠送如何交纳增值税？ 代收

40、费、赠品如何进行账务处理？代收费、赠品如何进行账务处理？ 16、收到意向金、定金的增值税会计处理收到意向金、定金的增值税会计处理 例：例：A房地产开发企业销售房屋预收定金房地产开发企业销售房屋预收定金5万元，按规定缴纳了增值税。后由于对方万元，按规定缴纳了增值税。后由于对方违约，交易未成功，房地产开发企业没收违约，交易未成功，房地产开发企业没收定金定金5万元。如何进行增值税的处理？万元。如何进行增值税的处理？ 四、营改增后小规模纳税人增值税会计核算四、营改增后小规模纳税人增值税会计核算 （1）发生销售，确认收入时）发生销售，确认收入时 借：银行存款（库存现金、应收账款）借：银行存款（库存现金、

41、应收账款） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税 （2）购进货物、材料时）购进货物、材料时 借：原材料借：原材料 贷：银行存款（库存现金、应付账款）贷：银行存款（库存现金、应付账款） （3）当月缴纳本月实现的增值税）当月缴纳本月实现的增值税 借：应交税费借：应交税费-应交增值税应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款五、五、“营改增营改增”后会计账务依据增值税后会计账务依据增值税发票的处理技巧发票的处理技巧 1、开具增值税专用发票时应注意的细节、开具增值税专用发票时应注意的细节 A、防止产生滞留票、防止产生滞留票 增值税转型后，一般纳税人购进机器设备等固定资增值

42、税转型后，一般纳税人购进机器设备等固定资产的进项税额允许从销项税额中抵扣，营改增后个产的进项税额允许从销项税额中抵扣，营改增后个人消费应征消费税的小汽车、摩托车和游艇也允许人消费应征消费税的小汽车、摩托车和游艇也允许从销项税额中抵扣，房屋、建筑物等不动产也允许从销项税额中抵扣，房屋、建筑物等不动产也允许抵扣了。抵扣了。需要提醒的是，不管购进的货物劳务能否需要提醒的是，不管购进的货物劳务能否抵扣进项税额，按要求要到主管国税机关进行认证抵扣进项税额，按要求要到主管国税机关进行认证的要及时认证，防止产生滞留票。的要及时认证，防止产生滞留票。 增值税专用发票认证的新规定有哪些？增值税专用发票认证的新规

43、定有哪些？B、开具专用发票的时间、开具专用发票的时间纳税人务必按规定的时限开具增值税专用发票纳税人务必按规定的时限开具增值税专用发票，不得提前或滞后，不得提前或滞后，如采用预收货款、托收承，如采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的为货物发出的当付、委托银行收款结算方式的为货物发出的当天天;采用交款提货结算方式的为收到货款的当采用交款提货结算方式的为收到货款的当天天;采用赊销及分期付款结算方式的为合同约采用赊销及分期付款结算方式的为合同约定的收款日期的当天定的收款日期的当天;将货物交付他人代销的将货物交付他人代销的为收到委托人送交的代销清单的当天为收到委托人送交的代销清单的当天;将货物将

44、货物作为投资提供给其他单位或个体经营者的为货作为投资提供给其他单位或个体经营者的为货物移送的当天物移送的当天;将货物分配给股东的为货物移将货物分配给股东的为货物移送的当天。送的当天。 C、使用期限、使用期限 凡经认定为一般纳税人的企业，必须通过防凡经认定为一般纳税人的企业，必须通过防伪税控系统开具增值税专用发票。非防伪税控系伪税控系统开具增值税专用发票。非防伪税控系统开具的增值税专用发票不得申报抵扣进项税额统开具的增值税专用发票不得申报抵扣进项税额。正常经营的一般纳税人领用增值税专用发票虽。正常经营的一般纳税人领用增值税专用发票虽然没有规定使用期限，但然没有规定使用期限，但被取消一般纳税人资格

45、被取消一般纳税人资格的纳税人必须及时缴销包括空白专用发票和已使的纳税人必须及时缴销包括空白专用发票和已使用过的专用发票存根联用过的专用发票存根联;一般纳税人发生转业、一般纳税人发生转业、改组、合并、分立、联营等情况，也必须在变更改组、合并、分立、联营等情况，也必须在变更税务登记的同时，缴销包括空白专用发票和已使税务登记的同时，缴销包括空白专用发票和已使用过的专用发票存根联。用过的专用发票存根联。 2、红字增值税专用发票与普通发票开具的情形、红字增值税专用发票与普通发票开具的情形 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字

46、增值税专用发票。 未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。 纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。 3、出售使用过的固定资产怎样开发票、出售使用过的固定资产怎样开发票 根据财税【根据财税【2014】57号号 销售旧固定资产设备，按简易计税办法依销售旧固定资产设备，按简易计税办法依照照3%征收率减按征收率减按2%征收增值税，开具普通征收增值税，开具普通发票。发票。 4、收取或支付的违约金入账凭据是什么、收取或支付的违约金入账凭据是

47、什么 A、卖方收取违约金的税务处理、卖方收取违约金的税务处理 卖方收取违约金，是销售方或提供劳务方向卖方收取违约金，是销售方或提供劳务方向购买方或接受劳务方收取的违约金，购买方或接受劳务方收取的违约金，一般会被认一般会被认定为价外费用。定为价外费用。 例如，例如，A公司购买公司购买B公司货物，合同约定价款公司货物，合同约定价款100万元，付款期限为货物交付万元，付款期限为货物交付10天内。天内。10天期天期限内，限内，A公司未按约定付款。公司未按约定付款。50天后，天后，A支付货款支付货款100万元，并按合同约定，向万元，并按合同约定，向B公司支付违约金公司支付违约金3万元。此违约金为正向违约

48、金。万元。此违约金为正向违约金。 销售货物单位收取违约金符合销售货物单位收取违约金符合“价外费用价外费用”时，时，应同货物一并开具增值税发票。应同货物一并开具增值税发票。违约金的会计处理违约金的会计处理 企业收取违约金，属于与企业正常经营活动无直接关系企业收取违约金，属于与企业正常经营活动无直接关系的收入，按会计准则要求，应作为营业外收入处理。同理，的收入，按会计准则要求，应作为营业外收入处理。同理，支付违约金应作为营业外支出处理。支付违约金应作为营业外支出处理。 上述案例中，上述案例中，B公司收取正向违约金公司收取正向违约金3万元，应缴纳增值万元，应缴纳增值税。由于增值税是价外税，税。由于增

49、值税是价外税，B公司应缴纳增值税公司应缴纳增值税300001.1717%4358.97（万元）。（万元）。 B公司收取违约金公司收取违约金3万元，会计处理为：万元，会计处理为： 借：银行存款借：银行存款 30000 贷：营业外收入贷：营业外收入 25641.03 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 4358.97。 A公司支付违约金公司支付违约金3万元，会计处理为：万元，会计处理为： 借：营业外支出借：营业外支出 30000 贷：银行存款贷：银行存款 30000。 B、买方收取违约金的税务处理、买方收取违约金的税务处理 买方收取违约金，是购买方或接受劳务方向销售方或提

50、供劳务方收买方收取违约金，是购买方或接受劳务方向销售方或提供劳务方收取的违约金，取的违约金，一般会被认定为营业外收入。一般会被认定为营业外收入。 例如，例如，A公司购买公司购买B公司货物，合同约定价款公司货物，合同约定价款100万元，付款期限为万元，付款期限为货物交付货物交付10天内。天内。10天期限内，天期限内，A公司全额付款。公司全额付款。50天后，天后，A公司发现公司发现了产品质量问题，根据合同约定，由了产品质量问题，根据合同约定，由B向向A公司支付违约金公司支付违约金5万元。万元。 根据增值税相关法规中对价外费用的界定，销售方支付给购买方的根据增值税相关法规中对价外费用的界定，销售方支