出口货物退(免)税会计.pptx

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1、郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业出口货物退出口货物退( (免免) )税会计税会计 学习目标学习目标 通过学习，了解我国出口货物退通过学习，了解我国出口货物退(免免)税的基本政税的基本政策，熟悉不同企业、不同类型出口货物退税的策，熟悉不同企业、不同类型出口货物退税的不同计算方法、掌握出口货物退不同计算方法、掌握出口货物退(免免)税规程及税规程及其相应的会计处理办法，提高出口货物退其相应的会计处理办法，提高出口货物退(免免)税会计核算的实务操作能力。税会计核算的实务操作能力。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业第一节第一节 出口货物退出口货物退( (免免) )税概述税概述 一、出口货物退一、出口货物退

2、( (免免) )税概念及原则税概念及原则 出口货物退出口货物退( (免免) )税，是指对报关出口的货物免税，是指对报关出口的货物免征和征和( (或或) )退还其在国内各生产环节和流转环节退还其在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。货物实行零税率。 出口货物退出口货物退( (免免) )税的基本原则应是税的基本原则应是“征多少、征多少、退多少退多少”，“未征不退未征不退”，“彻底退税彻底退税”。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业二、出口货物退二、出口货物退( (免免) )税基本政策税基本政策 ( (一一) )出口免

3、税并退税出口免税并退税出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值出口免税是指对货物在出口销售环节不征增值税、消费税，这是把货物出口环节与出口前的税、消费税，这是把货物出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节；出口退税销售环节都同样视为一个征税环节；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按是指对货物在出口前实际承担的税收负担，按规定的退税率计算后予以退还。规定的退税率计算后予以退还。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业( (二二) )出口免税不退税出口免税不退税 出口免税与上述第出口免税与上述第( (一一) )项含义相同。出口不退项含义相同。出口不退税是指适用这个政策的出口货物因在前

4、一道生税是指适用这个政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出产、销售环节或进口环节是免税的，因此，出口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退口时该货物的价格中本身就不含税，也无须退税。税。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业( (三三) )出口不免税也不退税出口不免税也不退税 出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些出口不免税是指对国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出货物的出口环节视同内销环节，照常征税；出口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其口不退税是指对这些货物出口不退还出口前其所负担的税款。适用这个政策的项目主要是：所负担的税款。适用

5、这个政策的项目主要是：税法列举限制或禁止出口的货物，如天然牛黄、税法列举限制或禁止出口的货物，如天然牛黄、麝香、白银等。麝香、白银等。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业三、出口货物退(免)税适用范围 ( (一一) ) 出口货物退出口货物退( (免免) )增值税的适用范围增值税的适用范围 1.1.免税并退税的出口货物免税并退税的出口货物 (1)有出口经营权的内资生产企业自营出口或委托外贸企业有出口经营权的内资生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；代理出口的自产货物；(2)有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货

6、物；贸企业代理出口的货物； (3)生产企业生产企业(不包括不包括1993年年12月月31日前批准设立的外商投资日前批准设立的外商投资企业企业)委托外贸企业代理出口的自产货物；委托外贸企业代理出口的自产货物； (4)1994(4)1994年年1 1月月1 1日以后设立的外商投资企业自营出口或委日以后设立的外商投资企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；托外贸企业代理出口的自产货物； 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业(5)下列特定企业下列特定企业(不限于有出口经营权不限于有出口经营权)出口的货物：出口的货物：对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；对外承包工程公司运出境外用于对外承包

7、项目的货物；对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；物；外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；国轮而收取外汇的货物； 企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业2.2.免税不退税的出口货物免税不退税的出口货物 (1)1993年年12月月31日前批准设立的外商投资企业自营出口日前批准设立的外商投资企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。或委托外贸企业代理出口的自产货物。(2)属

8、于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。业代理出口的自产货物。(3)外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税。但对下列出口货物考虑其占出口，免税但不予退税。但对下列出口货物考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准退税：口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准退税：抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制鱼具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制

9、品。品。 (4)(4)外贸企业直接购进国家规定的免税货物外贸企业直接购进国家规定的免税货物( (包括免税农包括免税农产品产品) )出口的，免税但不予退税。出口的，免税但不予退税。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业下列出口货物，免税但不予退税：下列出口货物，免税但不予退税：(1)来料加工复出口的货物，即原材料进口环节免税，加来料加工复出口的货物，即原材料进口环节免税，加工自制的货物出口环节不退税。工自制的货物出口环节不退税。(2)避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税。(3)有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟，有出口卷烟权的企业

10、出口国家出口卷烟计划内的卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税。税，出口一律不退税。 (4)(4)军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。门调拨的货物免税。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业3.不免税也不退税的出口货物不免税也不退税的出口货物除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出除经批准属于进料加工复出口贸易以外，下列出口货物不免税也不退税：口货物不免税也不

11、退税：(1)国家计划外出口的原油；国家计划外出口的原油；(2)援外出口货物；援外出口货物； (3)(3)国家禁止出口货物，包括天然牛黄、麝香、国家禁止出口货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。铜及铜基合金、白银等。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（二）出口货物退（二）出口货物退( (免免) )消费税的适用范围消费税的适用范围 1.出口免税并退税出口免税并退税 适用这个政策的是：有出口经营权的外贸企业适用这个政策的是：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，及外贸企业受其他购进应税消费品直接出口，及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。这里需要外贸企业委托代理出口应税消

12、费品。这里需要重申的是，外贸企业只有受其他外贸企业委托，重申的是，外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可办理退税，外贸企业代理出口应税消费品才可办理退税，外贸企业受其他企业受其他企业( (主要是非生产性的商贸企业主要是非生产性的商贸企业) )委托，委托，代理出口应税消费品是不予退代理出口应税消费品是不予退( (免免) )税的。这个税的。这个政策限定与前述出口货物退政策限定与前述出口货物退( (免免) )增值税的政策增值税的政策规定是一致的。规定是一致的。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业2.出口免税但不退税出口免税但不退税 适用这个政策的是：有出口经营权的生产性企业自营出口或适

13、用这个政策的是：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。这里，其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。这里，免征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产免征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，所以也无须再办理退还消费税了。这项政策规定与前

14、述生所以也无须再办理退还消费税了。这项政策规定与前述生产性企业自营出口或委托代理出口自产货物退产性企业自营出口或委托代理出口自产货物退( (免免) )增值税增值税的规定是不一样的。其政策区别的原因是，消费税仅在生的规定是不一样的。其政策区别的原因是，消费税仅在生产企业的生产环节征收，生产环节免税了，出口的应税消产企业的生产环节征收，生产环节免税了，出口的应税消费品就不含有消费税了；而增值税却在货物销售的各个环费品就不含有消费税了；而增值税却在货物销售的各个环节征收，生产企业出口货物时，已纳的增值税就需退还。节征收，生产企业出口货物时，已纳的增值税就需退还。 （二）出口货物退（二）出口货物退(

15、(免免) )消费税的适用范围消费税的适用范围 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业 3.出口不免税也不退税出口不免税也不退税 适用这个政策的是：除生产企业、外贸企业外适用这个政策的是：除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退退( (免免) )税。税。 （二）出口货物退（二）出口货物退( (免免) )消费税的适用范围消费税的适用范围 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业四、出口货物退四、出口货物退( (免免) )税退税率税退税率 （一）出口货物退（一）出口货物退

16、( (免免) )增值税的退税率增值税的退税率 1.机械及设备、电器及电子产品、运输工具、仪器仪表、机械及设备、电器及电子产品、运输工具、仪器仪表、服装，出口退税率为服装，出口退税率为17。国家列名的企业销售到保税。国家列名的企业销售到保税区内的指定公司的用于顶替进口钢材加工出口产品的国区内的指定公司的用于顶替进口钢材加工出口产品的国产钢材，视同出口，也可按产钢材，视同出口，也可按17的退税率办理退税。的退税率办理退税。 2.2.服装以外的纺织原料及制品和上述已执行服装以外的纺织原料及制品和上述已执行1717退税率的退税率的四大类机电产品以外的其他机电产品以及钟表、硅、陶四大类机电产品以外的其他

17、机电产品以及钟表、硅、陶瓷、钢材及其制品、水泥、铝、铅、锌、有机化工原料、瓷、钢材及其制品、水泥、铝、铅、锌、有机化工原料、无机化工原料、涂料、颜料、橡胶制品、玩具及运动用无机化工原料、涂料、颜料、橡胶制品、玩具及运动用品、塑料制品、旅行用品及箱包，出口退税率为品、塑料制品、旅行用品及箱包，出口退税率为1515。自自20012001年年7 7月月1 1日起，提高部分棉纺织品的出口退税率，日起，提高部分棉纺织品的出口退税率，将纱、布的出口退税率提高到将纱、布的出口退税率提高到1717。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业3.自自2000年年1月月1日起，高新技术产品的出口退税日起，高新技术产品的出

18、口退税率全部按其法定征收率执行。自率全部按其法定征收率执行。自2001年年1月月1日日起，对出口电解铜按起，对出口电解铜按17%的退税率退还增值税。的退税率退还增值税。4.农业产品，出口退税率为农业产品，出口退税率为5。5.从小规模纳税人购进的准予退税的货物，除农从小规模纳税人购进的准予退税的货物，除农产品外其他产品均按产品外其他产品均按6的退税率办理退税。的退税率办理退税。6.自自2002年年1月月1日起，对出口棉花、大米、小麦、日起，对出口棉花、大米、小麦、玉米的增值税实行零税率。玉米的增值税实行零税率。 7.7.其余货物出口退税率一般为其余货物出口退税率一般为1313。 郧阳师专会计专业

19、郧阳师专会计专业（二）出口货物退（二）出口货物退( (免免) )消费税的退税率消费税的退税率 计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，按税额，按消费税税目消费税税目( (税额税额) )表表执行，即退执行，即退还消费税按该应税消费品所适用的消费税税率还消费税按该应税消费品所适用的消费税税率计算。企业应按不同税率的出口应税消费品分计算。企业应按不同税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律以低适用税率计算应退消费税税额。以低适用税率计算应退消费税税额。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业五、出口

20、货物退(免)税计算 （一）出口货物退（一）出口货物退( (免免) )增值税的计算增值税的计算 1.“1.“免、抵、退免、抵、退”办法办法 2.“2.“先征后退先征后退”办法办法 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业1.1.按按“免、抵、退免、抵、退”办法办理出口退税的，其抵、办法办理出口退税的，其抵、退税的具体计算步骤是：退税的具体计算步骤是： 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业 当 期 不 予 抵 扣或 退 税 的 税 额当 期 出 口 货物离岸价外 汇 人 民币牌价 （增 值 税 适用税率出 口 货 物退税率） 当 期 应纳 税 额当 期 内 销 货 物的销项税额（当 期 全 部进 项 税 额当

21、 期 不 予 抵 扣或 退 税 的 税 额）上 期 未 抵 扣 完的进项税额 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业2.小规模纳税人自营和委托加工的货物，一律免小规模纳税人自营和委托加工的货物，一律免征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。征增值税、消费税，其进项税额不予抵扣或退税。 3.3.对于未按照对于未按照“免、抵、退免、抵、退”办法办理进出口退办法办理进出口退税的生产企业税的生产企业( (不限于有进出口经营权不限于有进出口经营权) )，19951995年年7 7月月1 1日以后报关离境直接出口或委托代理出口的日以后报关离境直接出口或委托代理出口的货物，一律先按照增值税税法的规定征税，然后

22、货物，一律先按照增值税税法的规定征税，然后由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税计划内依照规定的退税率审批退税。计划内依照规定的退税率审批退税。其纳税和退其纳税和退税的计算公式为：税的计算公式为： 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业 当期应纳税额当期内销货物的 销 项 税 额+当期出口货物 离 岸 价外汇人民币 牌 价征税税率当期全部进项税额 当期应退税额当期出口货物 离 岸 价外汇人民币 牌 价退税率 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业4.对有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其对有进出口经营权的外贸企业收购货物直接出口或委托其他外贸企业代

23、理出口货物的，应依据购进出口货物所取得的他外贸企业代理出口货物的，应依据购进出口货物所取得的增值税专用发票上列明的进项金额和该货物适用的退税率计增值税专用发票上列明的进项金额和该货物适用的退税率计算退税。其计算公式为：算退税。其计算公式为： 应退税额应退税额购进货物的进项金额购进货物的进项金额退税率退税率 对出口货物库存账和销售账均采用加权平均价核算的企业，对出口货物库存账和销售账均采用加权平均价核算的企业，也可以按适用不同退税率的货物，分别依下列公式计算应退也可以按适用不同退税率的货物，分别依下列公式计算应退税额：税额：应退税额应退税额出口货物数量出口货物数量加权平均进价加权平均进价退税率退

24、税率 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业 5.对从事对外承包项目、对外承接修理修配业务对从事对外承包项目、对外承接修理修配业务等前述等前述4类特定企业出口货物，特准退类特定企业出口货物，特准退(免免)税的计税的计算方法是：按购进货物的增值税专用发票列明的算方法是：按购进货物的增值税专用发票列明的进项金额和规定的退税率计算退税。其计算公式进项金额和规定的退税率计算退税。其计算公式为：为：应退税额应退税额购进货物的进项金额购进货物的进项金额退税率退税率 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业 6.6.对出口企业从小规模纳税人购进特准退对出口企业从小规模纳税人购进特准退( (免免) )税货物出口的，因小规模

25、纳税人提供的是普通发税货物出口的，因小规模纳税人提供的是普通发票，其退税计算公式为：票，其退税计算公式为： 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业 应 退税 额普 通 发 票 所 列 含 税 额 1 征 收 率 6 退 税 率 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业 7.7.委托外贸企业代理出口的货物，一律在委托方办理退委托外贸企业代理出口的货物，一律在委托方办理退( (免免) )税。生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物和税。生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物和外贸企业委托外贸企业代理出口的货物可给予退外贸企业委托外贸企业代理出口的货物可给予退( (免免) )税，税，其他企业委托出口的货物不予退其他

26、企业委托出口的货物不予退( (免免) )税。委托方在申请税。委托方在申请办理退办理退( (免免) )税时，必须提供以下凭证资料：税时，必须提供以下凭证资料：“代理出代理出口货物证明口货物证明”；受托方代理出口的；受托方代理出口的“出口货物报关单出口货物报关单( (出口退税联出口退税联)”)”；“出口收汇核销单出口收汇核销单( (出口退税专出口退税专用用)”)”；代理出口协议副本；代理出口协议副本； “销售账销售账”。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业（二）出口应税消费品退税额的计算（二）出口应税消费品退税额的计算 1.属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依属于从价定率计征消费税的应税消费品，

27、应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款，其公式为：格计算应退消费税税款，其公式为： 应退消费税税款应退消费税税款出口货物的工厂销售额出口货物的工厂销售额税率税率2.属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税款。其公式为：款。其公式为： 应退消费税税款应退消费税税款出口数量出口数量单位税额单位税额 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业六、出口货物退六、出口货物退( (免免) )税规程税规程 ( (一一) )出口货物退出

28、口货物退( (免免) )税的登记、程序和退税凭证税的登记、程序和退税凭证 1.出口货物退出口货物退(免免)税的登记税的登记 2.2.出口退税的程序和退税凭证出口退税的程序和退税凭证 (1)(1)出口企业应设专职或兼职办理出口退税人员，经税务机出口企业应设专职或兼职办理出口退税人员，经税务机关培训考试合格后发给关培训考试合格后发给办税员证办税员证。(2)(2)企业办理出口退税必须提供以下凭证：企业办理出口退税必须提供以下凭证：购进出口货物的增值税专用发票购进出口货物的增值税专用发票( (税款抵扣联税款抵扣联) )或普通发票、或普通发票、出口货物的增值税专用发票、申请退还消费税的企业，还应出口货物

29、的增值税专用发票、申请退还消费税的企业，还应提供由工厂开具并经税务机关和银行提供由工厂开具并经税务机关和银行( (国库国库) )签章的签章的税收税收( (出口产品专用出口产品专用) )缴款书缴款书消费税专用发票消费税专用发票( (简称简称“专用税专用税票票”) )。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业经主管出口退税的税务机关审核和确认后的出口货物销售明细账经主管出口退税的税务机关审核和确认后的出口货物销售明细账盖有海关验讫章的盖有海关验讫章的出口货物报关单出口货物报关单( (出口退税联出口退税联) )，对少数，对少数出口量大、出口口岸分散或距离较远难以及时收回报关单的企业，出口量大、出口口岸分散或

30、距离较远难以及时收回报关单的企业，经主管出口退税税务机关审核，其财务制度健全、从未有过骗税经主管出口退税税务机关审核，其财务制度健全、从未有过骗税行为的，可批准缓延在行为的，可批准缓延在3 3个月期限内提供。逾期不提供的，扣回个月期限内提供。逾期不提供的，扣回已退已退( (免免) )税款。已办完核销手续的出口收汇核销单。税款。已办完核销手续的出口收汇核销单。(3)1994(3)1994年起设立的外商投资企业年起设立的外商投资企业19941994年年1 1月月1 1日后批准设立的外商投日后批准设立的外商投资企业应在货物报关出口并在财务上作销售后，按月填报资企业应在货物报关出口并在财务上作销售后，

31、按月填报“外商外商投资企业出口货物退税申报表投资企业出口货物退税申报表”，并提供海关签发的出口退税专，并提供海关签发的出口退税专用报关单、外汇结汇水单、购进货物的增值税专用发票用报关单、外汇结汇水单、购进货物的增值税专用发票( (税款抵税款抵扣联扣联) )、外销发票、其他有关账册等，到当地涉外税收管理机关、外销发票、其他有关账册等，到当地涉外税收管理机关申请办理免税抵扣和退税手续。申请办理免税抵扣和退税手续。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业 表表4 41 1 出出口口货货物物退退( (免免) )税税申申报报表表 申请单位： 企业性质： 退税期限： 年 月 日 银行账号： 销项金额 出口货物名

32、称 出口货 物报关 单编号 计量 单位 出口 销售 数量 美 元 人民币 进项 金 额 税率 退税 税种 税率 退税 金额 备 注 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业表表4 4- -2 2 生生产产企企业业出出口口货货物物消消费费税税、增增值值税税免免税税申申请请表表 申请企业名称 填表 年 月 日 编号： 出口数量 计税依据 税 率 申请免 税金额 出口货 物名称 及编号 出口货物 作销月 单价 数量 折合 计税 数量 计税 金额 单位 税额 税率 消费税 增值税 备注 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业(4)(4)委托代理出口退委托代理出口

33、退( (免免) )税程序税程序 “代理出口货物证明代理出口货物证明”。该。该“证明证明”格式由省、自治格式由省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局统一印制，由受托方区、直辖市、计划单列市国家税务局统一印制，由受托方开具并经主管其退税的税务机关签章后，由受托方交委托开具并经主管其退税的税务机关签章后，由受托方交委托方。如果代理出口协议约定由受托方收汇核销的，税务机方。如果代理出口协议约定由受托方收汇核销的，税务机关必须在外汇管理局办完外汇核销手续后，方能签发该关必须在外汇管理局办完外汇核销手续后，方能签发该“证明证明”，并在该，并在该“证明证明”上注明上注明“收汇已核销收汇已核销”字样。字样。

34、受托方代理出口的受托方代理出口的“出口货物报关单出口货物报关单(出口退税联出口退税联)”；如果受托方将代理出口的货物与其他货物一笔报关出口的，如果受托方将代理出口的货物与其他货物一笔报关出口的，委托方则必须提供委托方则必须提供“出口货物报关单出口货物报关单(出口退税联出口退税联)”复印复印件。件。郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业“出口收汇核销单出口收汇核销单(出口退税专用出口退税专用)”。如果。如果代理出口协议约定由受托方收汇，委托方则必代理出口协议约定由受托方收汇，委托方则必须提供受托方的须提供受托方的“出口收汇核销单出口收汇核销单(出口退税出口退税专用专用)”。如果受托方将代理出口的货物与

35、其。如果受托方将代理出口的货物与其他货物一笔销售给外商的，委托方则必须提供他货物一笔销售给外商的，委托方则必须提供“出口收汇核销单出口收汇核销单(出口退税专用出口退税专用)”复印件。复印件。代理出口协议副本。代理出口协议副本。出口货物的销售总账和明细账。出口货物的销售总账和明细账。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业第二节第二节 出口货物退出口货物退( (免免) )税会计处理税会计处理 一、出口货物退一、出口货物退( (免免) )增值税会计处理增值税会计处理 （一）出口不免税也不退税 （二）出口免税不退税 （三）出口免税并退税 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业1.1.生产企业出口货物。按现行规定

36、全面推行生产企业出口货物。按现行规定全面推行“免、抵、免、抵、退退”税办法，货物出口销售后，按购进原材料等取得的税办法，货物出口销售后，按购进原材料等取得的专用发票上记载的增值税额与按照退税率计算的增值税专用发票上记载的增值税额与按照退税率计算的增值税额的差额，借记额的差额，借记“主营业务成本主营业务成本”账户，贷记账户，贷记“应交税应交税金金应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出)”)”账户；按规定的退账户；按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品应纳税额税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品应纳税额时，借记时，借记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (出口抵减

37、内销产出口抵减内销产品应纳税额品应纳税额)”)”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (出口退税出口退税)”)”账户。对确因出口比重过大，在规定期限账户。对确因出口比重过大，在规定期限内不足抵减的，不足部分可按有关规定给予退税，企业内不足抵减的，不足部分可按有关规定给予退税，企业在实际收到退税款时，借记在实际收到退税款时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (出口退税出口退税)”)”账户。出口货账户。出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税款的，物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税款的，作相反的会计分录。作

38、相反的会计分录。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业2.2.外贸企业收购货物出口。外贸企业收购出口的货物，外贸企业收购货物出口。外贸企业收购出口的货物，在购进时，按专用发票上注明的增值税额，借记在购进时，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税应交税金金应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额)”)”账户；按专用发票上记载账户；按专用发票上记载的应计入货物采购成本的金额，借记的应计入货物采购成本的金额，借记“物资采购物资采购”、“营营业费用业费用”等账户；按应付或实际支付的金额，贷记等账户；按应付或实际支付的金额，贷记“银行银行存款存款”、“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”等账户。货物

39、出口等账户。货物出口销售后，结转销售成本时，借记销售后，结转销售成本时，借记“主营业务成本主营业务成本”账户，账户，贷记贷记“库存商品库存商品”账户；按购进时取得的专用发票上注明账户；按购进时取得的专用发票上注明的增值税额与按规定退税率计算的增值税额的差额，作调的增值税额与按规定退税率计算的增值税额的差额，作调整当期出口销售商品的进价成本处理，借记整当期出口销售商品的进价成本处理，借记“主营业务成主营业务成本本”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金应交增值税应交增值税( (进项税额转进项税额转出出)”)”账户。按规定的退税率计算出应收的出口退税时，账户。按规定的退税率计算出应收的出口退税时，

40、借记借记“应收出口退税应收出口退税”账户，贷记账户，贷记“应交税金应交税金应交增应交增值税值税( (出口退税出口退税)”)”账户；收到出口退税款时，借记账户；收到出口退税款时，借记“银行银行存款存款”账户，贷记账户，贷记“应收出口退税应收出口退税”账户。出口货物办理账户。出口货物办理退税后发生的退货或者退关补交已退回税款的，作相反的退税后发生的退货或者退关补交已退回税款的，作相反的会计分录。会计分录。 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业3.按进货的增值税专用发票列明的进项金额和按进货的增值税专用发票列明的进项金额和规定的退税率计算退税本办法适用于外贸企业规定的退税率计算退税本办法适用于外贸企业和

41、从事对外承包项目、对外承接修理修配业务和从事对外承包项目、对外承接修理修配业务等特定企业。等特定企业。 应退税额应退税额购进货物的进项金额购进货物的进项金额退税率退税率 郧阳师专会计专业郧阳师专会计专业二、出口货物退(免)消费税会计处理 ( (一一) )生产企业销售时，反映应交消费税：生产企业销售时，反映应交消费税：借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加贷：应交税金贷：应交税金应交消费税应交消费税（二）自营出口外贸企业（二）自营出口外贸企业1.申请退税时：申请退税时：借：应收出口退税借：应收出口退税贷：主营业务成本贷：主营业务成本2.实际收到退款时：实际收到退款时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收出口退税贷：应收出口退税3.出口后，若发生退关或退货。出口后，若发生退关或退货。(1)记录应补缴已退消费税税款时：记录应补缴已退消费税税款时：借：主营业务成本借：主营业务成本贷：应收出口退税贷：应收出口退税(2)实际补缴退税款时：实际补缴退税款时：借：应收出口退税借：应收出口退税贷：银行存款贷：银行存款