第九章财务会计教程.pptx

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1、财务会计财务会计 会计电算化会计电算化3 3班班 任课教师：韩文琰任课教师：韩文琰第八章第八章 非流动负债非流动负债一、非流动负债概述一、非流动负债概述（一）非流动负债及其特征（一）非流动负债及其特征1.非流动负债的含义非流动负债的含义也称长期负债，是指企业偿还期限在一年或超过也称长期负债，是指企业偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。一年的一个营业周期以上的债务。包括向银行或其他金融机构借入的长期借款，以包括向银行或其他金融机构借入的长期借款，以及为了筹集长期资金而发行的各种债券等。非流及为了筹集长期资金而发行的各种债券等。非流动负债与流动负债的动负债与流动负债的主要区别主要区别

2、在于偿还期上，即在于偿还期上，即需要一年以内偿还的债务为流动负债，如果超过需要一年以内偿还的债务为流动负债，如果超过一年以上期限偿还的则为非流动负债。一年以上期限偿还的则为非流动负债。2.非流动负债的特征非流动负债的特征 非流动负债除具有负债的共同特征外，还具有非流动负债除具有负债的共同特征外，还具有如下特征：如下特征：（1）债务偿还的期限较长，一般超过一年或者）债务偿还的期限较长，一般超过一年或者一个营业周期以上；一个营业周期以上；（2）债务的金额较大；）债务的金额较大；（3）可以采用分期偿还方式。）可以采用分期偿还方式。 如果一项非流动负债将在一年或一个经营周期如果一项非流动负债将在一年或

3、一个经营周期内到期，并且计划用流动资产来偿还，则应视内到期，并且计划用流动资产来偿还，则应视为一项流动负债，以为一项流动负债，以“长期负债一年内到期的长期负债一年内到期的部分部分”项目列示在资产负债表的流动负债部分，项目列示在资产负债表的流动负债部分，但不需做任何账务处理。但不需做任何账务处理。 第一节第一节 长期借款长期借款v( (一一) )定义定义v 长期借款是企业向银行及其他金融机构借入长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的、偿还期限超过一年的各种借款。的、偿还期限超过一年的各种借款。v( (二二) ) 账户设置账户设置(建设期内发生部分建设期内发生部分)投入使用后发生部分投入使用后发

4、生部分财务费用财务费用长期借款长期借款应付利息应付利息1.取得长期借款时取得长期借款时（1）借款本金大于实际收到金额时：）借款本金大于实际收到金额时： 借：银行存款借：银行存款 （实际收到金额）（实际收到金额） 借：借：长期借款长期借款利息调整利息调整 （差额）（差额） 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 （借款本金）（借款本金）（2）借款本金小于实际收到金额时：）借款本金小于实际收到金额时：借：银行存款借：银行存款 （实际收到金额）（实际收到金额） 贷：贷：长期借款长期借款利息调整利息调整 （差额）（差额） 长期借款长期借款本金本金 （借款本金）（借款本金）2.长期借款利息的计提v核算原则：资

5、产负债表日按照核算原则：资产负债表日按照实际利率法实际利率法计算确定，计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可采用合同利实际利率与合同利率差异较小的，也可采用合同利率计算确定利息费用。率计算确定利息费用。v利息的处理：利息的处理：（1）筹建期间：计入管理费用）筹建期间：计入管理费用（2）生产经营期间：计入财务费用）生产经营期间：计入财务费用（3）为购建固定资产而发生的长期借款利息，在固定）为购建固定资产而发生的长期借款利息，在固定资产达到预定可使用状态之前所发生的，计入所建资产达到预定可使用状态之前所发生的，计入所建固定资产价值，予以资本化固定资产价值，予以资本化 （4）为购建固定资产而发

6、生的长期借款利息，在固定）为购建固定资产而发生的长期借款利息，在固定资产达到预定可使用状态之后所发生的，直接计入资产达到预定可使用状态之后所发生的，直接计入当期损益，予以费用化，计入财务费用。当期损益，予以费用化，计入财务费用。 利息计提的账务处理借：在建工程借：在建工程/制造费用制造费用/财务费用等财务费用等 （摊余成本摊余成本实际利率实际利率） 借或贷：借或贷：长期借款长期借款利息调整利息调整 （差额差额） 贷：应付利息贷：应付利息 （借款本金借款本金合同利率合同利率）v( (三三) )核算举例核算举例 【例例1】 华夏公司为购建一条新的生产线华夏公司为购建一条新的生产线（工期两年），于（

7、工期两年），于2005年年1月月1日向某金融机日向某金融机构取得期限为构取得期限为3年的人民币借款年的人民币借款 5 000 000元。元。该借款年利率该借款年利率6%，合同规定到期一次还本，合同规定到期一次还本付息，单利计息。付息，单利计息。（1）取得借款：）取得借款： 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000 （2 2）2005、2006年末，分别计算应由该工程年末，分别计算应由该工程负担的借款利息。负担的借款利息。 各年应负担借款利息：各年应负担借款利息： 5 000 0006%300 000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 300

8、 000 贷：应付利息贷：应付利息 300 000（3）2007年各月末，分别计算当月借款利息年各月末，分别计算当月借款利息25 000元（元（300 000元元12）：）：借：财务费用借：财务费用 25 000 贷：应付利息贷：应付利息 25 000（4）2007年末全部偿还该笔借款的本金年末全部偿还该笔借款的本金 （5 000 000元）和利息（元）和利息（900 000元）：元）： 借：长期借款借：长期借款 5 000 000 应付利息应付利息 900 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 900 000 第二节第二节 应付债券应付债券( (一一) )定义定义 债券是企业为筹集资金而依照

9、法定程序发行，债券是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。企业发约定在一定日期还本付息的有价证券。企业发行债券后就形成了对购买者行债券后就形成了对购买者( (持有者持有者) )的一种负的一种负债。债。( (二二) )债券的分类债券的分类1按债券发行有无担保分类按债券发行有无担保分类 （1）抵押债券。）抵押债券。 （2）信用债券。）信用债券。2按记名与否分类按记名与否分类 （1）记名债券。）记名债券。 （2）无记名债券。）无记名债券。3按特殊偿还方式分类按特殊偿还方式分类 （1）可转换债券）可转换债券 （2）可赎回债券）可赎回债券4按还本方式分类按还本方式分类 （1

10、）一次还本债券）一次还本债券 （2）分期还本债券）分期还本债券5按付息方式分类按付息方式分类 （1）普通债券）普通债券 （2）收益债券）收益债券（四）债券的构成要素（四）债券的构成要素 债券的票面一般要载明下列要素：债券的票面一般要载明下列要素：（1）债券面值即票面价值，包括两项内容：）债券面值即票面价值，包括两项内容：一是币种；二是金额：即企业在还款日一是币种；二是金额：即企业在还款日应偿还的本金额。应偿还的本金额。（2）票面利率，又称名义利率，是指债券）票面利率，又称名义利率，是指债券上载明的利息率。它表示债券发行人承上载明的利息率。它表示债券发行人承诺每年根据这个利率来支付利息。诺每年根

11、据这个利率来支付利息。（3）债券还本期限，是指债券发行人偿还）债券还本期限，是指债券发行人偿还本金的时间。本金的时间。v（五）债券发行价格的确定（五）债券发行价格的确定v 债券的发行包括按面值发行、溢价债券的发行包括按面值发行、溢价发行与折价发行三种形式。发行与折价发行三种形式。发行方式发行方式票面价值票面价值发行价格发行价格备备 注注平价发行1 0001 000无溢价折价溢价发行1 0001 050溢价50元折价发行1 000980折价20元以上三种方式对购买债券者而言，即平价以上三种方式对购买债券者而言，即平价购买、溢价购买和折价购买。购买、溢价购买和折价购买。v 债券的市场售价，在很大程

12、度上由其票面利债券的市场售价，在很大程度上由其票面利率来决定。率来决定。v 从理论上讲，债券的实际发行价格是根据货从理论上讲，债券的实际发行价格是根据货币时间价值的理论，将债券到期应付面值和各币时间价值的理论，将债券到期应付面值和各期应付的利息，按市场利率折算的复利现值之期应付的利息，按市场利率折算的复利现值之和。般计算公式如下：和。般计算公式如下： 债券面值的现值：债券面值的现值： 债券面值债券面值到期偿还本金的复利现值系数到期偿还本金的复利现值系数 各期利息的现值：各期利息的现值： 每期债券利息额每期债券利息额分期付息年金现值系数分期付息年金现值系数 每期债券利息额：每期债券利息额： 票面

13、价值票面价值每一付息期的票面利率每一付息期的票面利率 v（六）债券发行的核算（六）债券发行的核算v1.债券按面值发行的核算债券按面值发行的核算应付债券应付债券面值面值到期支付数 到期应付数 银行存款银行存款 负债类账户负债类账户 【例例2】华夏公司于华夏公司于2006年年1月月1日发行两日发行两年期债券，债券的面值为年期债券，债券的面值为1 000 000元，元，年利率年利率5（与市场利率相同），每年付（与市场利率相同），每年付息一次，到期一次还本。债券按面值发行。息一次，到期一次还本。债券按面值发行。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000

14、0002.债券按溢价发行的核算债券按溢价发行的核算 溢价的实质是发行企业为以后各溢价的实质是发行企业为以后各期多付利息而预先从债券持有人处得期多付利息而预先从债券持有人处得到的补偿。到的补偿。 产生的溢价应在债券发行期内调产生的溢价应在债券发行期内调整应付利息。整应付利息。应付债券应付债券面值面值到期支付数 到期应付数 银行存款银行存款 负债类账户负债类账户应付债券应付债券利息调整利息调整 发行时溢价【例例3】华夏公司于华夏公司于2006年年1月月1日发行两日发行两年期债券，债券的面值为年期债券，债券的面值为1 000 000元，元，票面利率票面利率5，每年付息一次，到期一，每年付息一次，到期

15、一次还本。次还本。但市场利率为但市场利率为4%，故按溢价，故按溢价1 020 000发行债券。发行债券。 借：银行存款借：银行存款 1 020 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 000 利息调整利息调整 20 0003债券按折价发行债券按折价发行v 折价的实质是发行企业为以后各期少付折价的实质是发行企业为以后各期少付利息而预先给债券持有人的补偿。利息而预先给债券持有人的补偿。v 产生的溢价应在债券发行期内调整应付产生的溢价应在债券发行期内调整应付利息。利息。 应付债券应付债券面值面值到期支付数 到期应付数 银行存款银行存款 负债类账户负债类账户应付债券应付债券利息调整利息调

16、整 发行时折价【例例4】华夏公司于华夏公司于2006年年1月月1日发行两日发行两年期债券，债券的面值为年期债券，债券的面值为1 000 000元，元，票面利率票面利率5，每年付息一次，到期一，每年付息一次，到期一次还本。次还本。 但市场利率为但市场利率为6%，故按折价，故按折价980 000发行债券。发行债券。 借：银行存款借：银行存款 980 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 20 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 000（七）债券利息、溢价和折价摊销的核算（七）债券利息、溢价和折价摊销的核算 企业应根据权责发生制的要求按期计提应付债券的利息费用，并按所筹资金的用

17、途，分别计入财务费用或有关资产的成本。该期溢、折价的摊销额： 各期摊销额计算如下： 溢价摊销额溢价摊销额=应付利息应付利息-当期利息费用当期利息费用 折价摊销额折价摊销额=当期利息费用当期利息费用-应付利息应付利息 当期利息费用=债券该期期初账面价值市场利率 v“应付利息”账户应付债券应付债券面值面值到期支付数 到期应付数 银行存款银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整 发行时折价 发行时溢价 应付利息应付利息实付数 应付数 在建工程应付数负债类账户负债类账户应付债应付债券溢价券溢价和折价和折价的摊销的摊销应付债券应付债券利息调整利息调整 发行时折价 发行时溢价 溢价的摊销 折价的摊销在建

18、工程 摊销折价 摊销溢价1按面值发行债券的利息处理按面值发行债券的利息处理【例例5 】 资料承例2，在按面值发行时，每年应计利息费用均为50000元（1 0000005%）。（1）各年计算债券利息时：借：在建工程 50 000 贷：应付利息 50 000（2）各年以银行存款支付债券利息时： 借：应付利息 50 000 贷：银行存款 50 000 v2.溢价发行债券的溢价摊销溢价发行债券的溢价摊销【例例6】（资料见例（资料见例3 ），在按溢价发行时，采），在按溢价发行时，采用实际利率法摊销债券溢价，各年应付利息及用实际利率法摊销债券溢价，各年应付利息及应摊销溢价见应摊销溢价见“债券溢价摊销表债券

19、溢价摊销表”（表（表8-1）。）。（1）2006计算债券利息费用时计算债券利息费用时 借：在建工程借：在建工程 40 800 应付债券应付债券利息调整利息调整 9200 贷：应付利息贷：应付利息 50 000 2006年末摊销债券溢价年末摊销债券溢价9 200元元 （50 000- 40800=9200） （2） 2007年末计算利息费用时：年末计算利息费用时： 借：在建工程借：在建工程 39 200 应付债券应付债券利息调整利息调整 10 800 贷：应付利息贷：应付利息 50 000 2007年末摊销债券溢价年末摊销债券溢价10 800元元 （ 20 000-9 200）（3）各年以银行存

20、款支付债券利息时：）各年以银行存款支付债券利息时： 借：应付利息借：应付利息 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000两年后，债券溢价金额两年后，债券溢价金额20 000元，全部摊销完毕，元，全部摊销完毕，债券账面价值与债券账面价值与“应付债券应付债券面值面值”账户余额相账户余额相符。符。 表表 8-1 实际利息收入与摊余成本计算表实际利息收入与摊余成本计算表年份年份期初摊余成本期初摊余成本（a）实际利息实际利息（b=a*4%）现金支出现金支出（c=面值面值*票面利率）票面利率）期末摊余成本期末摊余成本（d=a+b-c）20061 020 000 40 800 50 000 1 0

21、10 80020071 010 800 39 200* 50 000 1 000 000*通过倒挤得出3折价发行债券的折价摊销折价发行债券的折价摊销 【例例8-7】（资料见例（资料见例4），在按折价发行时，采），在按折价发行时，采用实际利率法摊销债券折用实际利率法摊销债券折 价，各年应付利息及应价，各年应付利息及应摊销折价见摊销折价见“债券折价摊销表债券折价摊销表”（表（表82）。）。（1）2006年末计算债券利息费用：年末计算债券利息费用： 借：在建工程借：在建工程 58 800 贷：应付利息贷：应付利息 50 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 8 8002006年末摊销债券折价年末

22、摊销债券折价8 800 （58800-50000）（2）2007年末计算利息费用时：借：在建工程 61 200 贷：应付利息 50 000 应付债券利息调整 11 200 2007年末摊销债券折价11200元 （20000-8800）（3）各年以银行存款支付债券利息时： 借：应付利息 50 000 贷：银行存款 50 000（ 两年后，债券折价金额20 000元，全部摊销完毕，债券账面价值与“应付债券面值”账户余额相符。）表表 8-2 实际利息收入与摊余成本计算表实际利息收入与摊余成本计算表年份年份期初摊余成本期初摊余成本（a）实际利息实际利息（b=a*6%）现金支出现金支出（c=面值面值*票

23、面利率）票面利率）期末摊余成本期末摊余成本（d=a+b-c）2006 980 000 58 800 50 000 988 8002007 988 800 61 200* 50 000 1 000 000* 通过倒挤得出（八）债券还本的核算（八）债券还本的核算 债券到期时，发行企业应根据发行债券时规定的还本期限与方式，偿还债券持有人的本金。 【例例8】（资料见例2 ），华夏公司于2007年末偿还债券本金1 000 000元。借：应付债券面值 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 四、预计负债的核算四、预计负债的核算 是指偿还金额、时间不确定，需要根据有关资料进行估计确认的负债，主

24、要包括企业对外提供担保和产品质量保证等而形成的负债。如产品质量保证负债等。（一）账户设置（一）账户设置预计负债预计负债实际发生数 预先估计数销售费用等银行存款 负债类账户负债类账户v（二）核算举例（二）核算举例【例例9】华夏公司华夏公司2007年年5月份出售某种产品月份出售某种产品500台，每台售价为台，每台售价为180元，产品的保修期为半年。元，产品的保修期为半年。根据过去的经验，返修率为根据过去的经验，返修率为1.5，平均每台，平均每台修复费用修复费用20元。元。5月份没有发生返修情况。根月份没有发生返修情况。根据这些资料，可计算出据这些资料，可计算出5月末的产品质量保证月末的产品质量保证负债为负债为150元元(5001.520)。（1）2007年年5月月31日估计负债时：日估计负债时： 借：销售费用借：销售费用 150 贷：预计负债贷：预计负债产品质量保证产品质量保证 150 （2）假定到）假定到6月月30日实际发生的返修费用日实际发生的返修费用120元：元： 借：预计负债借：预计负债产品质量保证产品质量保证 120 贷：银行存款贷：银行存款 120