出口企业会计核算关注要点.pptx

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1、 第六部分第六部分出口企业会计核算关注要点出口企业会计核算关注要点电子行业电子行业行业会计核算特点行业会计核算特点n品种繁多，成本核算复杂的特点品种繁多，成本核算复杂的特点n1 1、耗用的材料复杂，电子产品所要用到、耗用的材料复杂，电子产品所要用到的材料种类大都较多，少则一二十种，的材料种类大都较多，少则一二十种，多则上千种甚至更多；多则上千种甚至更多；n2 2、电子产品属较典型的多步骤生产加工、电子产品属较典型的多步骤生产加工艺流程，生产过程以配料、成型、组装艺流程，生产过程以配料、成型、组装、包装过程为主，一个产品往往要经过、包装过程为主，一个产品往往要经过多道工序，中间半成品较多，这就意

2、味多道工序，中间半成品较多，这就意味着中间半成品成本核算量较大；着中间半成品成本核算量较大；n3 3、电子产品生产企业往往还涉及到委托外部、电子产品生产企业往往还涉及到委托外部企业加工零部件的业务，甚至有些企业几乎所企业加工零部件的业务，甚至有些企业几乎所有的配件均为外部企业加工制成，自身企业只有的配件均为外部企业加工制成，自身企业只是进行主要的组装业务；是进行主要的组装业务；n4 4、在产品的种类较多，工艺流程复杂，而企、在产品的种类较多，工艺流程复杂，而企业的管理水平跟不上时，会令产品的成本核算业的管理水平跟不上时，会令产品的成本核算变得更麻烦，比如材料领用混乱，成本对象不变得更麻烦，比如

3、材料领用混乱，成本对象不明确等都会造成成本计算结果上的偏差，甚至明确等都会造成成本计算结果上的偏差，甚至背离实际情况。大量易耗品存在，手工无法精背离实际情况。大量易耗品存在，手工无法精确分摊费用，成本信息不准确。确分摊费用，成本信息不准确。n服装行业服装行业会计核算特点会计核算特点n1 1 、服装行业属劳动密集型行业，具有投资少、服装行业属劳动密集型行业，具有投资少、见效快、技术含量低，服装款式经常变换的特点见效快、技术含量低，服装款式经常变换的特点，相当一部分的服装行业都在通过营销方式的创，相当一部分的服装行业都在通过营销方式的创新转变，通过直营店、加盟店、连锁店的形式，新转变，通过直营店、

4、加盟店、连锁店的形式，也有代销、分销、总代理制等多种营销方式。也有代销、分销、总代理制等多种营销方式。n2 2、服装企业基本是、服装企业基本是“订单订单”加工，生产方式为加工，生产方式为自行加工生产和委托加工，其中，委托加工产品自行加工生产和委托加工，其中，委托加工产品账务处理上大致分为三个环节：一是委托加工布账务处理上大致分为三个环节：一是委托加工布环节；二是委托漂染环节；三是委托加工服装环环节；二是委托漂染环节；三是委托加工服装环节。节。n3 3、服装企业主要原材料绝大部分是加工布所用、服装企业主要原材料绝大部分是加工布所用的原材料纱、丝和线等。会计核算时按服装产品的原材料纱、丝和线等。会

5、计核算时按服装产品分类归集耗用的原材料。如男装、女装、童装；分类归集耗用的原材料。如男装、女装、童装；春秋装、夏装、冬装等。春秋装、夏装、冬装等。n4 4、服装企业在工资的分配方面，一般以使用计、服装企业在工资的分配方面，一般以使用计件工资这种形式为主，但同时也包括基本工资。件工资这种形式为主，但同时也包括基本工资。按计件单价（工时定额）计算本类产品所耗用的按计件单价（工时定额）计算本类产品所耗用的定额工时并据此分配人工费、制造费用。定额工时并据此分配人工费、制造费用。 n5 5、服装企业成本核算按其生产工艺过程：打样、服装企业成本核算按其生产工艺过程：打样品品签订合同签订合同-订单订单-生产

6、计划单生产计划单-裁剪裁剪-班组班组领料领料-缝纫缝纫-整熨整熨-包装包装-出厂进行。结转产出厂进行。结转产品销售成本时可以采用加权平均法。品销售成本时可以采用加权平均法。一、生产企业出口业务核算主要内容：一、生产企业出口业务核算主要内容：外销收入的确认外销收入的确认免抵退免抵退 会计科目的设会计科目的设 置置一般贸易方式下出口业务会计核算及审查重点一般贸易方式下出口业务会计核算及审查重点进料加工贸易方式下出口业务核算及审查重点进料加工贸易方式下出口业务核算及审查重点来料加工贸易方式下出口业务核算及审查重点来料加工贸易方式下出口业务核算及审查重点出口货物视同内销征税的会计核算及审查重点出口货物

7、视同内销征税的会计核算及审查重点退运货物相关账务处理退运货物相关账务处理 委托外贸企业代理出口相关账务处理委托外贸企业代理出口相关账务处理（一）外销收入的确认（一）外销收入的确认 1 1、出口货物常用的成交方式：、出口货物常用的成交方式： （1 1）FOBFOB：是指船上交货（：是指船上交货（指定装运指定装运港），当货物在指定的装运港越过船舷，卖方港），当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货。即完成交货。 生产企业出口货物生产企业出口货物“免、抵、退免、抵、退”税管理操税管理操作规程作规程( (试行试行) ) 国税发国税发200211200211号号 （2 2）CFRCFR：成本加运费成

8、本加运费（指定目的港），指定目的港），卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费。运费。 （3 3）CIFCIF：成本、保险费加运费成本、保险费加运费（指定目指定目的港）。卖方必须支付将货物运至指定的目的的港）。卖方必须支付将货物运至指定的目的港所需的运费和保险费用。港所需的运费和保险费用。 2 2、入帐时间及依据、入帐时间及依据 1. 1.生产企业自营出口，均以取得运单并向银生产企业自营出口，均以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。行办理交单后作为出口销售收入的实现。 销售收入的入账金额一律以销售收入的入账金额一律以离岸价离岸价（FOB

9、FOB价）价）为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货为基础，以离岸价以外价格条件成交的出口货物，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，物，其发生的国外运输保险及佣金等费用支出，均应作均应作冲减销售收入冲减销售收入处理。处理。 2. 2.委托外贸企业代理出口，应以收到外贸委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和向银行交单后作为收入的实企业代办的运单和向银行交单后作为收入的实现。现。入账金额与自营出口相同入账金额与自营出口相同，支付给外贸企，支付给外贸企业的代理费应作为出口产品销售费用处理，业的代理费应作为出口产品销售费用处理，不不得冲减销售收入。得冲减销售收入。 纳税义务发生时间3

10、3、支付国外费用、支付国外费用(CIF(CIF价计销售）价计销售）（1 1）海运费：）海运费： 货物装运出口后，企业按实际支付的货物装运出口后，企业按实际支付的海运费海运费（包括空运费、陆运费）冲减出口销售收入。（包括空运费、陆运费）冲减出口销售收入。 海运费是指运费单据上注明的海运费，不包海运费是指运费单据上注明的海运费，不包括其他费用（如括其他费用（如内陆运费、吊装费、口岸杂费、内陆运费、吊装费、口岸杂费、报关费、包干费等费用报关费、包干费等费用），单据上注明的其他），单据上注明的其他费用应作费用应作销售费用销售费用处理。处理。 国际货物运输代理专用发票是否抵扣进项。国际货物运输代理专用发

11、票是否抵扣进项。 对以外币支付的海运费，应按支付当日的对以外币支付的海运费，应按支付当日的现现汇卖出价汇卖出价折合人民币。折合人民币。（2 2）国外保险费：）国外保险费： 企业按实际支付的保险费金额冲减出口销售收企业按实际支付的保险费金额冲减出口销售收入，以外币支付的与支付海运费的处理相同。入，以外币支付的与支付海运费的处理相同。 （3 3）国外佣金：）国外佣金： 佣金是价格的组成部分，也是给中间商的一种佣金是价格的组成部分，也是给中间商的一种报酬。生产企业出口付佣方式通常有报酬。生产企业出口付佣方式通常有明佣和暗佣明佣和暗佣两种。两种。 明佣在会计上可按出口发票所列应收货款的净明佣在会计上可

12、按出口发票所列应收货款的净额处理。额处理。 暗佣又称发票外佣金。出口方在收回暗佣又称发票外佣金。出口方在收回全部货款后，再将佣金另行支付国外，支付佣金全部货款后，再将佣金另行支付国外，支付佣金后冲减主营业务收入。后冲减主营业务收入。 国税发国税发200211200211号号 4 4、外汇汇率的确定、外汇汇率的确定 生产企业出口货物不论以何种外币结算，均按生产企业出口货物不论以何种外币结算，均按财务制度规定的汇率直接财务制度规定的汇率直接折算成人民币金额登折算成人民币金额登记有关账簿。记有关账簿。 生产企业可以采用销售额发生的生产企业可以采用销售额发生的当月当月1 1日或当日日或当日的汇率的汇率

13、中间价作为记账汇率，事先确定后报主中间价作为记账汇率，事先确定后报主管税务机关备案，在管税务机关备案，在一个年度内不得调整一个年度内不得调整。 企业出口销售收入实现时企业出口销售收入实现时 收汇结算时收汇结算时 结汇时银行扣除的手续费和其他费用处理结汇时银行扣除的手续费和其他费用处理 5 5、销售帐簿的设置（主营业务收入）、销售帐簿的设置（主营业务收入） 征税出口销售明细账征税出口销售明细账 免抵退税出口销售明细账免抵退税出口销售明细账 免税出口销售明细账免税出口销售明细账 注意：注意： 一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况 内外销必须分别记账内外销必须

14、分别记账 按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销按不同征税率和退税率分账页分别核算出口销售收入售收入 摘要栏内详细记载每笔出口销售和运保佣冲减摘要栏内详细记载每笔出口销售和运保佣冲减的详细情况。的详细情况。 （二）免抵退税会计科目的设置（二）免抵退税会计科目的设置 根据现行会计制度的规定，对出口货物根据现行会计制度的规定，对出口货物免抵退税的核算，免抵退税的核算，主要涉及主要涉及会计科目会计科目： “应交税金（应交税金（费费）应交增值税应交增值税” “应交税金（应交税金（费费）未交增值税未交增值税” “其他应收款其他应收款” ” 应交税费应交税费应交增值税明细账借应交增值税明细账借方核算内容

15、方核算内容进项税额进项税额1 1、国内采购货物、国内采购货物2 2、企业接受投资、捐赠转入、企业接受投资、捐赠转入3 3、企业接受应税劳务、企业接受应税劳务4 4、企业进口货物、企业进口货物5 5、企业购进免税农业产品、企业购进免税农业产品 减免税款减免税款 已交税金已交税金 出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税转出未交增值税 贷方核算内容贷方核算内容销项税额销项税额 1 1、 企业销售货物或提供应税劳务。企业销售货物或提供应税劳务。 2 2、企业将自产或委托加工的货物用于非应税项、企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目或集体福利消费。目或集体福利消费。 3 3、

16、企业将自产或委托加工或购买的货物无偿赠、企业将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人或对外投资。送他人或对外投资。 4 4、随同产品一同出售的包装物，逾期未退还、随同产品一同出售的包装物，逾期未退还的包装物押金。的包装物押金。 5 5、销货退回、销货退回 6 6、以物易物、以物易物出口退税出口退税 核算税务机关审核确认的退税额、免抵额核算税务机关审核确认的退税额、免抵额进项税额转出进项税额转出 1 1、购入的货物、在产品、产成品发生了损失、购入的货物、在产品、产成品发生了损失 2 2、购入的货物、购入的货物改变用途改变用途( (暂行条例第十条暂行条例第十条) ) 3 3、免税货物用、免税货物用

17、 增值税暂行条例增值税暂行条例实施细则实施细则第二十六条第二十六条 4 4、不得免征和抵扣税额等、不得免征和抵扣税额等转出多交增值税转出多交增值税 企业将本月多交的增值税转出企业将本月多交的增值税转出应应交税费交税费未交增值税明细账核算内容未交增值税明细账核算内容 应交税费应交税费未交增值税未交增值税 转入多交增值税转入多交增值税 转入未交增值税转入未交增值税 上交增值税上交增值税 当月发生的应交未交增值税：当月发生的应交未交增值税： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交应交增值税（转出未交 增值税）增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 当月多交的增值税：当月多交的增

18、值税： 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交应交增值税（转出多交 增值税）增值税） 上交税金：上交税金： 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷贷: :银行存款银行存款 （三）一般贸易方式出口业务核算关注点三）一般贸易方式出口业务核算关注点1 1、货物出口并确认收入实、货物出口并确认收入实 现现 时时2 2、月末根据、月末根据免抵退税汇总申报免抵退税汇总申报 表表 中中 计算计算的免抵退税不予免征和抵扣税额（即出口额的免抵退税不予免征和抵扣税额（即出口额 离离 岸价乘以征退税率之岸价乘以征退税率之 差差 ）3 3、次月根据、次月根

19、据免抵退税汇总申报免抵退税汇总申报 表表 中中 计算计算的应退税额的应退税额( (免抵退税额的计算免抵退税额的计算）4 4、次月根据、次月根据免抵退税汇总申报免抵退税汇总申报 表表 中中 计算计算的免抵税额的免抵税额5 5、收到出口销售货物款时、收到出口销售货物款时6 6、收到出口退税款时、收到出口退税款时（预申报与正式申报的时间要求预申报与正式申报的时间要求）（四）（四）进料进料加工加工贸易贸易方式下出口业务核算关注点方式下出口业务核算关注点1 1、货物出口并确认收入实现时、货物出口并确认收入实现时2 2、月末根据、月末根据免抵退税汇总申报表免抵退税汇总申报表中计算的免抵中计算的免抵退税不予

20、免征和抵扣税额（即出口额离岸价乘以征退税不予免征和抵扣税额（即出口额离岸价乘以征退税率之差减去进口料件组成计税价格乘以征退税退税率之差减去进口料件组成计税价格乘以征退税率之差）率之差）国税发国税发【20022002】1111号以号以0 0为结为结 生产企业进料加工贸易免税证明的办理生产企业进料加工贸易免税证明的办理 按按“实耗法实耗法”计算的计算的“免抵退税不得免征和抵扣税额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额抵减额”，为当期全部，为当期全部( (包括单证不齐全部分包括单证不齐全部分) )进料进料加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计税加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计税价格与征退税率

21、之差的乘积；价格与征退税率之差的乘积； 购进法是凭当期的全部国外进料购进法是凭当期的全部国外进料3 3、次月根据、次月根据免抵退税汇总申报表免抵退税汇总申报表中中计算的应退税额计算的应退税额4 4、次月根据、次月根据免抵退税汇总申报表免抵退税汇总申报表中中计算的免抵税额计算的免抵税额5 5、收到出口销售货物款项时、收到出口销售货物款项时6 6、收到出口退税款时、收到出口退税款时 手册核销问题手册核销问题 ： 国税发【2006】102号文件第五条规定：从事进从事进料加工业务的生产企业，理生产企业进料加料加工业务的生产企业，理生产企业进料加工登记申报表；于发生应于取得海关核发的工登记申报表；于发生

22、应于取得海关核发的进料加工登记手册后的下一个增值税纳税进料加工登记手册后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关办进口料件的当月向申报期内向主管税务机关办进口料件的当月向主管税务机关申报办理生产企业进料加工进主管税务机关申报办理生产企业进料加工进口料件申报明细表；并于口料件申报明细表；并于取得主管海关核销取得主管海关核销证明后的下一个增值税纳税申报期内向主管税证明后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续。务机关申报办理核销手续。逾期未申报办理的逾期未申报办理的，税务机关在比照，税务机关在比照中华人民共和国税收征收中华人民共和国税收征收管理法管理法第六十二条有关规定进行处罚后再

23、第六十二条有关规定进行处罚后再 办理相关手续。办理相关手续。 上述规定没有考虑到单证收齐情况，核上述规定没有考虑到单证收齐情况，核销时应把握：销时应把握： 1 1、必须在手册全部用完，单证收齐后在、必须在手册全部用完，单证收齐后在申报软件中录入核销信息的核销手册。申报软件中录入核销信息的核销手册。 2 2、必须在当期的纳税申报前在申报软件、必须在当期的纳税申报前在申报软件中录入核销信息核销手册。中录入核销信息核销手册。 3 3、必须在各种单证逾期前及时核销、必须在各种单证逾期前及时核销 另外应关注客供辅料问题：核销时按辅另外应关注客供辅料问题：核销时按辅料实际金额进行核销扣减。料实际金额进行核

24、销扣减。（五）来料加工贸易方式下出口业务核算关注点（五）来料加工贸易方式下出口业务核算关注点1 1、对外商提供的原辅材料入库时：、对外商提供的原辅材料入库时：2 2、来料加工货物出口销售时、来料加工货物出口销售时3 3、收回出口销售收入款项时、收回出口销售收入款项时4 4、来料加工货物耗用进项税额的核算、来料加工货物耗用进项税额的核算5 5、剩余边角余料的处理、剩余边角余料的处理生产企业出口货物，根据国税发生产企业出口货物，根据国税发20061022006102号号 文规定文规定的五种情况，须视同内销征税。的五种情况，须视同内销征税。1 1、一般纳税人以一般贸易方式出口上述货、一般纳税人以一般

25、贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：物计算销项税额公式：销项税额销项税额= =出口货物离岸价格出口货物离岸价格外汇人民币外汇人民币牌价牌价（1+1+法定增值税税率）法定增值税税率）法定增值税税率法定增值税税率2 2、一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上、一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：税额公式：应纳税额应纳税额= =（出口货物离岸价格（出口货物离岸价格外汇人外汇人 民币牌价）民币牌价）（1+1+征收率）征收率）征收率征收率（六）出口货物视同内销征税的业务核算关注点（六）出口货物视同内销征

26、税的业务核算关注点 102 102号文（三）、（四）情况时具体会计处理如下：号文（三）、（四）情况时具体会计处理如下：（一）本年出口货物在本年视同内销征税（一）本年出口货物在本年视同内销征税 1 1、将出口收入计提销项税额（一般贸易）、将出口收入计提销项税额（一般贸易） 借：主营业务收入借：主营业务收入免抵退出口收入（免抵退出口收入（红字登账红字登账） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入征税出口收入征税出口收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 2、按出口销售收入计算应纳税额（进料加工）、按出口销售收入计算应纳税额（进料加工） 借：主营业务收入借：主营业务收入免抵

27、退出口收入（免抵退出口收入（红字登账红字登账） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入征税出口收入（或内销收入）征税出口收入（或内销收入） 应交税费应交税费未交增值税未交增值税 上交税金时：上交税金时： 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款 （二）上年出口货物在本年视同内销征税（二）上年出口货物在本年视同内销征税 1 1、按照出口销售额离岸价换算成不含税收入乘以征税税率计、按照出口销售额离岸价换算成不含税收入乘以征税税率计提销项税额。（一般贸易）提销项税额。（一般贸易） 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值

28、税（销项税额） 进料加工业务：进料加工业务： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 2 2、按照出口销售额离岸价乘以征退税率之差冲减进项税额转、按照出口销售额离岸价乘以征退税率之差冲减进项税额转出。出。 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 （红字）（红字） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出） （红字）（红字） （七）退运货物相关的业务核算关注点（七）退运货物相关的业务核算关注点1 1、本年度出口货物在本年度发生退运时、本年度出口货物在本年度发生退运时（1 1）根据退运货物的原出口销售额冲减当期）

29、根据退运货物的原出口销售额冲减当期出口销售收入（按出口时汇率）出口销售收入（按出口时汇率）借：应收账款借：应收账款( (或银行存款等科目或银行存款等科目)( )(红字红字) )贷：主营业务收入贷：主营业务收入( (红字红字) )（2 2）根据退运货物调整已结转的成本：）根据退运货物调整已结转的成本：借：主营业务成本借：主营业务成本( (红字红字) )贷：产成品贷：产成品或或库存商品库存商品( (红字红字) )2 2、以前年度出口货物在本年发生退运时、以前年度出口货物在本年发生退运时（1 1）根据退运货物的原出口销售额记入）根据退运货物的原出口销售额记入“以前年度损以前年度损益调整益调整”：借：

30、以前年度损益调整（借：以前年度损益调整（红字登记在该账户贷方红字登记在该账户贷方）贷：应付账款贷：应付账款( (或银行存款等科目或银行存款等科目) )（2 2）调整已结转的退运货物销售成本：）调整已结转的退运货物销售成本：借：产成品借：产成品或或库存商品库存商品贷：以前年度损益调整（贷：以前年度损益调整（红字登记在该账户借方）红字登记在该账户借方）（3 3）根据退运货物的原出口销售额乘原出口退）根据退运货物的原出口销售额乘原出口退税率计算补交免抵退税款：税率计算补交免抵退税款： 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整出口出口 红字红字 贷：应交税贷：应交税费费应交增值税应交增值税 ( (进项

31、转出进项转出) )红字红字 借：银行存款（借：银行存款（红字红字） （蓝字登记在该账户贷方）（蓝字登记在该账户贷方） 贷：应交税贷：应交税费费应交增值税应交增值税 （出口退税）（出口退税）红字红字（八）委托（八）委托外贸企业外贸企业代理出口业务核算关注点代理出口业务核算关注点发出货物时：发出货物时：借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：产成品贷：产成品或或库存商品库存商品报关出口后：报关出口后：借：应收帐款借：应收帐款某外贸企业某外贸企业 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：主营业务收入贷：主营业务收入出口出口 贷：委托代销商品贷：委托代销商品借：主营业务成本借：主营业务成本出口出口 贷：应

32、交税贷：应交税费费应交增值税（进项转出）应交增值税（进项转出） 支付代理费支付代理费 借：主营业务费用借：主营业务费用 贷贷: :应收帐款应收帐款某外贸企业某外贸企业二、外贸企业出口业务核算二、外贸企业出口业务核算主要内容：主要内容：（一）出口货物应退增值税的会计处理（一）出口货物应退增值税的会计处理 基本会计科目的设置基本会计科目的设置 自营出口销售的相关账务处理自营出口销售的相关账务处理 进料加工复出口业务相关账务处理进料加工复出口业务相关账务处理 来料加工复出口业务相关账务处理来料加工复出口业务相关账务处理 代理出口业务相关账务处理代理出口业务相关账务处理（二）出口货物应退消费税的会计处

33、理（二）出口货物应退消费税的会计处理（一）出口货物应退增值税的业务核算关注点（一）出口货物应退增值税的业务核算关注点1 1、基本会计科目的设置：、基本会计科目的设置： “库存商品库存商品”明细账的设置：明细账的设置： 库存商品库存商品出口出口 库存商品库存商品内销内销 “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账的设置：明细账的设置： （1 1）每一品种出口货物单独设置）每一品种出口货物单独设置“应交税金应交税金应应交增值税交增值税”明细帐。明细帐。( (运费可否抵扣运费可否抵扣、先出口后取、先出口后取得增值税专用发票的处理）得增值税专用发票的处理） （2 2）内销货物单独设置）内销货物单独

34、设置“应交税费应交税费应交增应交增 值税值税”明细账明细账 2 2、自营出口销售业务核算的关注点、自营出口销售业务核算的关注点自营出口会计科目设置：自营出口会计科目设置： “ “主营业务收入主营业务收入自营出口自营出口”：核查核查记载的销记载的销售明细帐中的收入额与报关单上、核销单上的售明细帐中的收入额与报关单上、核销单上的金额是否一致。金额是否一致。 “ “主营业务成本主营业务成本自营出口自营出口” “ “应收帐款应收帐款” “ “发出商品发出商品”自营出口会计核算：自营出口会计核算： （1 1）按出口货物离岸价作销售收入处理）按出口货物离岸价作销售收入处理 （2 2）按购进货物价格乘征退税

35、率之差）按购进货物价格乘征退税率之差 （3 3）按购进货物价格乘退税率（出口相关单）按购进货物价格乘退税率（出口相关单证已经齐全税务机关审核确认）证已经齐全税务机关审核确认）商品托运出口商品托运出口( (重点审核购进数量、名称与出口数量名称重点审核购进数量、名称与出口数量名称是否相符是否相符）出库待运时，出库待运时， 借：发出商品借：发出商品商品商品 贷：库存商品贷：库存商品出口交单时，出口交单时， 借：应收帐款客户名称借：应收帐款客户名称 贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营出口人民币（自营出口人民币（FOBFOB价）价）结转销售进价，结转销售进价， 借：主营业务成本借：主营业务成本自营出口

36、自营出口商品类别商品类别 贷：发出商品贷：发出商品出口收汇时出口收汇时 借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益 银行存款银行存款 贷：应收帐款客户名称贷：应收帐款客户名称支付国外费用支付国外费用 国外运费国外运费（如采用（如采用CIFCIF价）价）借：主营业务收入借：主营业务收入自营出口自营出口 （红字登记在该帐户贷方）（红字登记在该帐户贷方） 贷：银行存款贷：银行存款 国外保险费国外保险费（如采用（如采用CIFCIF价）价）借：主营业务收入借：主营业务收入自营出口自营出口 （红字登记在该帐户贷方）（红字登记在该帐户贷方） 贷：银行存款贷：银行存款 国外佣金国外佣金 A A明佣。在会计上可按

37、出口发票所列货款的明佣。在会计上可按出口发票所列货款的 净额作净额作“主营业务收入主营业务收入” B B暗佣。暗佣。 出口销售退回出口销售退回 对已同意全部退回的商品，财会部门应凭退货通知单，对已同意全部退回的商品，财会部门应凭退货通知单，作如下会计分录：作如下会计分录： 借：应收帐款借：应收帐款 红字红字 贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营出口自营出口 红字红字 或贷：应付帐款或贷：应付帐款 （货款已收回）（货款已收回） 同时冲销原销售进价，即作：同时冲销原销售进价，即作： 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本自营出口自营出口 红字红字登记该帐户借方登记该帐户借方 已

38、申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理已申报退税的出口货物到其主管税务机关申请办理出口出口商品退运已补税证明商品退运已补税证明，补交应退税款。补交时，作如下，补交应退税款。补交时，作如下会计分录：会计分录： 借：其他应收款借：其他应收款应收出口退税应收出口退税 （增值税）（增值税） 贷：银行存款贷：银行存款 如退回调换商品如退回调换商品，不论部分或全部，除应先，不论部分或全部，除应先按上述作冲转销售成本分录外，在重新发货按上述作冲转销售成本分录外，在重新发货时，应按自营出口同样作销售收入及成本的帐时，应按自营出口同样作销售收入及成本的帐务处理。务处理。 对已申报退税的出口货物，到其主管税务

39、机关对已申报退税的出口货物，到其主管税务机关申请办理申请办理出口商品退运已补税证明出口商品退运已补税证明，补交，补交应退税款，会计分录同上。应退税款，会计分录同上。 借：其他应收款借：其他应收款应收出口退税应收出口退税 （增值税）（增值税） 贷：银行存款贷：银行存款 更换的货物重新报关出口后，再按规定办理更换的货物重新报关出口后，再按规定办理申报退税手续，收到退税款时：申报退税手续，收到退税款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款应收出口退税应收出口退税 （增值税）（增值税） 如退回的出口货物转作内销处理如退回的出口货物转作内销处理 申请办理申请办理出口商品退运已补税证明

40、出口商品退运已补税证明，补，补交应退税款，同时申请交应退税款，同时申请出口转内销证明单出口转内销证明单。作如下会计分录：作如下会计分录： 补交应退的税款时补交应退的税款时 借：其他应收款借：其他应收款应收出口退税应收出口退税 （增值税）（增值税） 贷：银行存款贷：银行存款 出口企业取得出口企业取得出口转内销证明单出口转内销证明单后，按有后，按有关金额计算内销货物的进项税额，会计分录如关金额计算内销货物的进项税额，会计分录如下：下： 关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣关于外贸企业出口视同内销货物进项税额抵扣有关问题的通知有关问题的通知 国税函国税函 2008 2008 265 265 号号

41、 （1 1）借：主营业务成本）借：主营业务成本自营出口（自营出口（红字红字） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税出口出口 （进项转出）（进项转出）（红字红字） （2 2）借：其他应收款）借：其他应收款应收出口退税应收出口退税 （增值税）（增值税）（红字红字） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税出口出口 （出口退税）（出口退税）（红字红字） （3 3）借：应交税费）借：应交税费应交增值税（内销）应交增值税（内销） （进项税额）（进项税额） 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口）应交增值税（出口） （进项转出）（进项转出） 3 3、进料加工复出口业务核算关注点、进料加工复出

42、口业务核算关注点（1 1）进口原辅料件的核算）进口原辅料件的核算根据全套进口单据，作会计分录：根据全套进口单据，作会计分录：借：材料采购借：材料采购- -进口进口- -材料材料 贷：应付帐款贷：应付帐款-XX-XX外商外商 实际支付货款根据银行单据，作会计分录：实际支付货款根据银行单据，作会计分录：借：应付帐款借：应付帐款-XX-XX外商外商 贷：银行存款贷：银行存款 借：财务费用（承兑手续费或电汇手续费）借：财务费用（承兑手续费或电汇手续费） 贷：银行存款贷：银行存款因为进料复出口贸易海关实行减免进口因为进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口增值税制度，无需核算税金。关税及进口增值税制度，

43、无需核算税金。在进口过程中发生的费用在进口过程中发生的费用直接记入营业直接记入营业费用费用即可。即可。进口材料入库，凭仓储协议和入库单，进口材料入库，凭仓储协议和入库单，作会计分录：作会计分录： 借：原材料借：原材料- -进口进口 贷：材料采购贷：材料采购- -进口进口- -材料材料（2 2）进口料件加工的核算）进口料件加工的核算 委托加工方式委托加工方式 A A、将进口料件无偿调拨给加工厂进行加工，、将进口料件无偿调拨给加工厂进行加工，应提供委托加工合同。应提供委托加工合同。借：委托加工物资借：委托加工物资-XX-XX加工厂加工厂 贷：原材料贷：原材料- -进口进口 B B、凭加工厂加工费发

44、票结算加工费的核算：、凭加工厂加工费发票结算加工费的核算：借：委托加工物资借：委托加工物资-XX-XX加工厂加工厂 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税- -出口（进项）出口（进项） 贷：银行存款贷：银行存款 C C、加工出成品入库的核算：、加工出成品入库的核算： 借：库存商品借：库存商品- - 出口出口 贷：委托加工物资贷：委托加工物资D D、成品出口的核算、成品出口的核算借：主营业务成本借：主营业务成本- -自营出口自营出口 贷：库存商品贷：库存商品- -出口出口借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入- -自营出口自营出口E E、加工成品复出口后申报退税的核算（加

45、工费和原辅、加工成品复出口后申报退税的核算（加工费和原辅材料）材料）借：主营业务成本借：主营业务成本- -自营出口自营出口 贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税（出口）应交增值税（出口）- -进项税额转出进项税额转出 借：其他应收款借：其他应收款应收出口退税应收出口退税 贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税（出口）应交增值税（出口） - -出口退税出口退税 作价加工的方式作价加工的方式A A、作价销售的核算：、作价销售的核算：进口料件作价销售后，凭进料加工贸易免税证进口料件作价销售后，凭进料加工贸易免税证明：明：借：应收帐款借：应收帐款-XX-XX加工厂加工厂 贷：其他业务收入贷：其他

46、业务收入- -进料作价销售进料作价销售 应交税费应交税费- -应交增值税（出口）应交增值税（出口） 增值税（销项）增值税（销项）B B、结转成本的核算：、结转成本的核算：借：其他业务支出借：其他业务支出- -进料作价销售进料作价销售 贷：原材料贷：原材料- -进口进口C C、从加工厂收回成品，应取得入库单及加工厂、从加工厂收回成品，应取得入库单及加工厂的增值税发票，作会计分录：的增值税发票，作会计分录：借：库存商品借：库存商品- -出口出口应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税- -出口出口 增值税（进项）增值税（进项）贷：应收帐款贷：应收帐款-XX-XX加工厂加工厂D D、成品出口的核算

47、：、成品出口的核算：借：主营业务成本借：主营业务成本- -自营出口自营出口贷：库存商品贷：库存商品- -出口出口借：应收帐款借：应收帐款贷：主营业务收入贷：主营业务收入- -自营出口自营出口E E、申报作价方式收回产品出口退税的核算：、申报作价方式收回产品出口退税的核算： 按出口货物购入成本价乘以征退税率之差减去进料作按出口货物购入成本价乘以征退税率之差减去进料作价值乘以抵扣税率价值乘以抵扣税率 借：主营业务成本借：主营业务成本- -自营出口自营出口 贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税应交增值税- -进项税额转出进项税额转出 按出口货物购入成本价乘以退税率减去进料作价值乘按出口货物购入成

48、本价乘以退税率减去进料作价值乘以抵扣税率（以抵扣税率（进口料件征税税率与复出口货物退税税进口料件征税税率与复出口货物退税税率较小者）率较小者）国税发国税发20001652000165号号 借：其他应收款借：其他应收款应收出口退税应收出口退税贷：应交税费贷：应交税费- -应交增值税应交增值税- -出口退税出口退税 借：银行存款借：银行存款贷：其他应收款贷：其他应收款- -应收出口退税应收出口退税工艺损耗的处理工艺损耗的处理 借：应交税费借：应交税费- -应交增值税应交增值税- -进项税进项税 贷：银行存款贷：银行存款4 4、来料加工复出口业务核算关注点、来料加工复出口业务核算关注点采用委托加工方

49、式采用委托加工方式 （1 1）发出材料时）发出材料时 （只核算数量）（只核算数量） （2 2）办理出口托运时与自营出口一样。）办理出口托运时与自营出口一样。 （3 3）实际出口时）实际出口时 借：应收帐款客户名称（加工费金额）借：应收帐款客户名称（加工费金额） 贷：其他业务收入来料加工贷：其他业务收入来料加工 （4 4）同时结转来料加工复出口货物成本）同时结转来料加工复出口货物成本发生加工费时：发生加工费时： 借：其他业务支出借：其他业务支出 贷：应付帐款加工厂（加工费）贷：应付帐款加工厂（加工费） （或贷：银行存款）（或贷：银行存款）（5 5）收到货款时）收到货款时: : 借：银行存款借：银

50、行存款 贷：应收帐款客户名称贷：应收帐款客户名称5 5、代理出口业务相关核算关注点、代理出口业务相关核算关注点（1 1）收到代管商品）收到代管商品 借：受托代销商品客户商品名称借：受托代销商品客户商品名称 贷：代销商品款贷：代销商品款（2 2）代办出口托运）代办出口托运 借：发出商品商品名称借：发出商品商品名称 贷：受托代销商品客户商品名称贷：受托代销商品客户商品名称（3 3）代办出口交单）代办出口交单 借：应收帐款有证出口国外客户借：应收帐款有证出口国外客户 贷：应付帐款贷：应付帐款国内委托单位国内委托单位 同时，结转代理出口商品的出库金额同时，结转代理出口商品的出库金额 借：代销商品款借：