会计核算基础(PPT 56页).pptx

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1、第三章 会计核算基础第一节第一节 会计假设会计假设第二节第二节 会计信息质量特征会计信息质量特征第三节第三节 会计要素确认，计量及要求会计要素确认，计量及要求第四节第四节 权责发生制及收付实现制权责发生制及收付实现制 会计假设会计假设也称会计核算的也称会计核算的前提前提条件条件，是指为了是指为了保证会计工作的正常进行和会计计量保证会计工作的正常进行和会计计量，对会计核算对会计核算的的范围、内容、基本程序和方法范围、内容、基本程序和方法所作的所作的基本假定。基本假定。会计主体假设会计主体假设持续经营假设持续经营假设会计分期假设会计分期假设货币计量假设货币计量假设会计核算会计核算前提前提条件条件见

2、见企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则第一节：会计假设第一节：会计假设第一节：会计假设第一节：会计假设会计假设的性质会计假设的性质 1 1、就其本质而言：、就其本质而言：假设是对系统运行条件和运行环境假设是对系统运行条件和运行环境的一种合理的一种合理判断或约定判断或约定。 假设意味着：假设所代表的前提具有普遍意义，假设意味着：假设所代表的前提具有普遍意义，但也不能排斥主观成份。但也不能排斥主观成份。2 2、就其作用而言：、就其作用而言：假设推论的前提、方法的基础。假设推论的前提、方法的基础。 对会计的边界做了约定，如货币计量、会计主体。对会计的边界做了约定，如货币计量、会计主体。 为会计的

3、方法奠定了基础，如持续经营、会计分为会计的方法奠定了基础，如持续经营、会计分期。期。第一节：会计假设第一节：会计假设会计假设的意义会计假设的意义 会计假设是会计理论构建不可或缺的重要概念之一，正如产会计假设是会计理论构建不可或缺的重要概念之一，正如产权理论的创始人科斯（权理论的创始人科斯（RonaledRonaled CoaceCoace）在其著名的论文）在其著名的论文企企业的性质业的性质一文中所说一文中所说： “过去，经济理论一直未能清楚地陈述假设，经济学家们过去，经济理论一直未能清楚地陈述假设，经济学家们在建立一种理论时常常忽略对理论赖以建立的基础的考察，以在建立一种理论时常常忽略对理论赖

4、以建立的基础的考察，以至于由于缺乏对理论所依赖的假设的了解而产生误解和不必要至于由于缺乏对理论所依赖的假设的了解而产生误解和不必要的争论。的争论。”（RonaledRonaled CoaceCoace，19371937） 可见，对会计假设的性质及作用进行准确的把握，直接关可见，对会计假设的性质及作用进行准确的把握，直接关系着会计理论体系的构建。系着会计理论体系的构建。一、会计主体假设一、会计主体假设我到底为谁记账？我到底为谁记账？CASE1CASE2B会计主体会计主体A会计会计主体主体A企业从企业从B企业购入材料一批，款项未付企业购入材料一批，款项未付A会计主体会计主体作材料作材料购入购入核算

5、核算：材料增加，债务增加：材料增加，债务增加B会计主体会计主体作商品作商品销售销售核核算：收入增加，债权增加算：收入增加，债权增加CASE1CASE2（1 1）如果您购买了一辆私人汽车，此项交易）如果您购买了一辆私人汽车，此项交易是否与旅行社和洗衣店有关？是否与旅行社和洗衣店有关？（2 2）洗衣店向旅行社借入一笔资金，双方是）洗衣店向旅行社借入一笔资金，双方是否需要记账？否需要记账？ 如果您拥有一家如果您拥有一家旅行社旅行社和一家和一家洗衣店洗衣店。但它们是分开经营的，是。但它们是分开经营的，是两个独立的会计主体。请您回答：两个独立的会计主体。请您回答： 会计主体会计主体是指会计工作为其所服务

6、的特定单位或是指会计工作为其所服务的特定单位或组织组织 。会计主体假设会计主体假设是指会计核算应当以企业发生是指会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反应企业本身各项经的各项经济业务为对象，记录和反应企业本身各项经济活动。济活动。既不包括企业所有者个人，又不包括其他企既不包括企业所有者个人，又不包括其他企业的经济活动。业的经济活动。 会计主体假设的重要意义会计主体假设的重要意义：1）明确了会计工作的空间范围）明确了会计工作的空间范围“给谁记账给谁记账” 2）是持续经营、会计分期和货币计量假设和其他会）是持续经营、会计分期和货币计量假设和其他会计核算基础的基础。计核算基础的基础。 会

7、计主体会计主体独立经营独立经营自负盈亏自负盈亏的单位的单位法律主体法律主体具有独立法具有独立法人资格，依人资格，依法独立享有法独立享有民事权利和民事权利和承担民事义承担民事义务的组织务的组织u法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。是法律主体。请注意：请注意：会计主体与法人（法律主体）的区别？会计主体与法人（法律主体）的区别？二、持续经营假设二、持续经营假设 持续经营持续经营是指是指会计主体生产经营活动将无限期的会计主体生产经营活动将无限期的延续下去，在可以预计的未来不会因破产、清算、解延续下去，在可以预计的未来不会因破产、清算、解散等而

8、不复存在。散等而不复存在。A会计会计主体主体持续经营发展持续经营发展经营发展趋势经营发展趋势破产清破产清算算CASE3例例3：2009年年1月，用银行存款月，用银行存款12 000元支付元支付2009年整年的店面租金。本月的其它费用共计年整年的店面租金。本月的其它费用共计5 000元，元，本月的收入共计本月的收入共计10 000元，本月的利润是多少？元，本月的利润是多少？确立持续经营前提的意义：确立持续经营前提的意义：P29 1）明确了会计核算的明确了会计核算的“时间时间范围范围”无限性无限性 2 2）会计核算所使用的一系列方法和遵循的有关会计核算所使用的一系列方法和遵循的有关要求都是建立在会

9、计主体持续经营的基础之上。要求都是建立在会计主体持续经营的基础之上。三、会计分期假设三、会计分期假设 会计分期会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程中是指把企业持续不断的生产经营过程中认为划分为较短的相对等距离的会计期间。认为划分为较短的相对等距离的会计期间。月度月度 季度季度 半年度半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12会计期间会计期间会计年度会计年度会计中期会计中期1月月1日日12月月31日日我国我国会计法会计法规定以公历年度作为会计年度。规定以公历年度作为会计年度。月度月度 季度季度 半年度半年度 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12会计期间会计期

10、间会计年度会计年度会计中期会计中期1月月1日日12月月31日日确立会计分期假设的意义：确立会计分期假设的意义： 1）产生了本期和非本期（上期、下期）产生了本期和非本期（上期、下期）的区别，权责发生制与收付实现制等。的区别，权责发生制与收付实现制等。 进行会计信息的对比进行会计信息的对比四、货币计量假设四、货币计量假设 货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。 我国我国会计法会计法规定，会计核算以规定，会计核算以人民币人民币为为记账本位币记账本位币。业务收支

11、以业务收支以人民币以外的货币人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。会计报告应当折算为人民币反映。总结 综述所述，会计假设虽然是认为规定的，综述所述，会计假设虽然是认为规定的，但完全是处于客观的需要，有从分的客观但完全是处于客观的需要，有从分的客观必然性。否则，会计核算工作就无法进行必然性。否则，会计核算工作就无法进行。这四项假设缺一不可，既有联系又有区。这四项假设缺一不可，既有联系又有区别，共同为会计核算工作的开展奠定了基别，共同为会计

12、核算工作的开展奠定了基础。础。第二节：会计信息质量特征第二节：会计信息质量特征一、可靠性一、可靠性 二、相关性二、相关性三、可理解性三、可理解性 四、可比性四、可比性五、实质重于形式五、实质重于形式六、重要性六、重要性 七、谨慎性七、谨慎性 八、及时性八、及时性见见企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则会计信息会计信息的八项质量特征的八项质量特征1可靠性可靠性（基本要求）（基本要求）（客观性、真实性）（客观性、真实性）2相关性相关性（有用性）（有用性）3可理解性可理解性（明晰性）（明晰性）4可比性可比性5实质重于形式实质重于形式6重要性重要性7谨慎性谨慎性8及时性及时性备注：详细解释见教材备

13、注：详细解释见教材P31 重点理解重点理解2 相关性：相关性： 与使用者决策相关，与使用者决策相关，反映过去、现在、未来。反映过去、现在、未来。 第十三条第十三条 企业提供企业提供的会计信息应当与财务的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者来的情况作出评价或者预测预测。*重点理解4可可比比性性纵向纵向可比可比同一企业不同时期发生的相同或者相似的同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策交易或者事项，应当采用

14、一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。注中说明。 横向横向可比可比不同企业发生的相同或者相似的交易或者不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。计信息口径一致、相互可比。在计提企业固定资产折旧时，采用年数总和在计提企业固定资产折旧时，采用年数总和法，而本月前计提折旧采用直线法。法，而本月前计提折旧采用直线法。 例例*重点理解5、实质（、实质（经济实质）经济实质）重于形式（重于形式（法律形式）法律形式） （1）一般情况下，经济实质和法律形式是一致的

15、。）一般情况下，经济实质和法律形式是一致的。 （2）实质重于形式的运用：融资租赁、售后回购、）实质重于形式的运用：融资租赁、售后回购、关联方关系确定、合并报表的编制等。关联方关系确定、合并报表的编制等。 1、企业将融资租入固定资产视同自有、企业将融资租入固定资产视同自有固定资产核算固定资产核算 ； 2、商品售后租回不确认商品销售收入、商品售后租回不确认商品销售收入 例例*重点理解7、谨慎性、谨慎性 谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费用。应高

16、估资产或者收益、不应低估负债或者费用。例例7、及时性、及时性 会计事项核算及时，会计报表编制及时。会计事项核算及时，会计报表编制及时。第三节：会计要素确认、计量及其要求第三节：会计要素确认、计量及其要求一、会计要素确认与计量一、会计要素确认与计量含义含义二、会计要素确认与计量二、会计要素确认与计量的要求的要求会计核算上经常使用的四个名词术语：会计核算上经常使用的四个名词术语： 确认确认： “是否应在会计上反映是否应在会计上反映” 计量计量： “反应多少反应多少” 记录记录： “如何登记如何登记” 报告报告： “如何报告如何报告”一、会计要素确认与计量的含义一、会计要素确认与计量的含义（一）会计

17、要素的确认（一）会计要素的确认 确认确认是指决定将交易或事项中的某一项目作为一是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程。项会计要素加以记录和列入财务报告的过程。 确认主要解决三个问题确认主要解决三个问题：某一个项目是否确认、：某一个项目是否确认、如何确认、何时确认。如何确认、何时确认。 会计确认包括在会计确认包括在会计记录中的初始确认会计记录中的初始确认和在和在财务财务报表中的最终确认报表中的最终确认。凡是确认必须具备一定的条件。凡是确认必须具备一定的条件。主要标准主要标准反映经营管理者的受托责任满足会计信息使用者的决策需要 会计确认的标准会计确认的标准 1

18、.初始确认条件初始确认条件 会计要素的确认条件主要包括：会计要素的确认条件主要包括： （1）符合要素的定义。）符合要素的定义。（2）有关的经济利益很可能流入或流出企业。）有关的经济利益很可能流入或流出企业。（3）有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计）有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。量。2.在报表中列示的条件（再次确认）在报表中列示的条件（再次确认） 根据准则的规定，会计要素在报表中列示的条件是：根据准则的规定，会计要素在报表中列示的条件是：符合要素定义和要素确认条件的项目，才能列示在报表中，符合要素定义和要素确认条件的项目，才能列示在报表中，仅仅符合要素定义而不符合

19、确认条件的项目，不能在报表仅仅符合要素定义而不符合确认条件的项目，不能在报表中列示。中列示。 例如：尚未批准处理的盘亏存货，企业不应作为例如：尚未批准处理的盘亏存货，企业不应作为资产在年末资产负债表中反映资产在年末资产负债表中反映 会计要素的确认会计要素的确认 资产确认的标准资产确认的标准符合资产的定义符合资产的定义与该资源有关的经济利益很可能流入企业与该资源有关的经济利益很可能流入企业该资源的成本或价值能够可靠地加以计量该资源的成本或价值能够可靠地加以计量 负债确认的标准负债确认的标准符合负债的定义符合负债的定义与该义务有关的经济利益很可能流出企业与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出

20、的经济利益的金额能够可靠地计量未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量所有者权益的确认所有者权益的确认不能单独确认不能单独确认须依附于资产、负债的确认须依附于资产、负债的确认资产、负债的确认标准即为所有者权益的确认的标准资产、负债的确认标准即为所有者权益的确认的标准收入确认的标准收入确认的标准符合收入的定义符合收入的定义与收入相关的经济利益很可能流入企业与收入相关的经济利益很可能流入企业经济利益流入企业的结果会导致资产增加或负债减少经济利益流入企业的结果会导致资产增加或负债减少经济利益流入额能够可靠地加以计量经济利益流入额能够可靠地加以计量 会计要素的确认会计要素的确认 费用的确认费用的确认符合

21、费用的定义符合费用的定义与费用相关的经济利益很可能流出企业与费用相关的经济利益很可能流出企业经济利益流入企业的结果会导致资产减少或负债增加经济利益流入企业的结果会导致资产减少或负债增加经济利益流出额能够可靠地加以计量经济利益流出额能够可靠地加以计量 利润的确认利润的确认不能单独确认不能单独确认依附于一定期间的收入和费用的确认依附于一定期间的收入和费用的确认收入、费用的确认标准即为利润的确认标准。收入、费用的确认标准即为利润的确认标准。 会计要素的确认会计要素的确认（二）会计要素的计量（二）会计要素的计量 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入帐并

22、列于财务报表而确定金额的过程。入帐并列于财务报表而确定金额的过程。 计量：计量单位与计量属性计量：计量单位与计量属性1.会计要素计量属性会计要素计量属性 从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：确定基础，主要包括：历史成本、重置成本、可变现历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值净值、现值、公允价值 2.会计要素计量属性的选择会计要素计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值

23、计量的，值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。并可靠计量。历史成本历史成本指按照形成某项会计要素时所付出的实际成本进行计量。指按照形成某项会计要素时所付出的实际成本进行计量。要求资产要求资产按照购置时按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量。者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量。要求负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的要求负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为金额，或者承担现时义务的

24、合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。历史成本计量的优缺点：历史成本计量的优缺点： 优点优点是具有可靠、简便、容易采集数据、符合会计核算真实是具有可靠、简便、容易采集数据、符合会计核算真实 性；性；缺点缺点是在物价剧烈波动的情况下，就不能真实地反映会计是在物价剧烈波动的情况下，就不能真实地反映会计要素的实际价值，可能使得会计信息使用者作出错误的判断。要素的实际价值，可能使得会计信息使用者作出错误的判断。 会计计量属性会计计量属性重置成本重置成本指按照现在形成某项会计要素可能付出的成本计价，又称现指按照现

25、在形成某项会计要素可能付出的成本计价，又称现行成本。行成本。资产按照资产按照现在购买现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。的金额计量。可以反映现在形成某一会计要素应付出的代价，但这种计价可以反映现在形成某一会计要素应付出的代价，但这种计价的可操作性比较差。的可操作性比较差。 会计计量属性会计计量属性可变现净值可变现净值指出售时可能收回的金额，扣除可能发生的费用后的净值。指出售时可能收回的金额，扣除可

26、能发生的费用后的净值。资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。用以及相关税费后的金额计量。虽然在操作上有一定的难度，但其可以真实反映资产的价值虽然在操作上有一定的难度，但其可以真实反映资产的价值 会计计量属性会计计量属性现值现值指未来现金流量的折现值。指未来现金流量的折现值。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量

27、。负债按照预计期限内需要偿还的未来流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。净现金流出量的折现金额计量。可以反映资产所带来经济利益的金额，与偿还债务相关经济可以反映资产所带来经济利益的金额，与偿还债务相关经济利益流出的金额，但受主观因素的影响较多。利益流出的金额，但受主观因素的影响较多。 会计计量属性会计计量属性公允价值公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿形成的交易价格指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿形成的交易价格资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交换或者债务清偿的金

28、额计量。行交换或者债务清偿的金额计量。可以真实地反映资产、负债的价值，但由于公允价值要求市可以真实地反映资产、负债的价值，但由于公允价值要求市场必须是成熟的，也具有不易操作的问题。场必须是成熟的，也具有不易操作的问题。 会计计量属性会计计量属性五种计量属性五种计量属性历史成本历史成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值现值现值公允价值公允价值简易理解简易理解购置、历史价格购置、历史价格购置、现时价格购置、现时价格销售、现时价格、一次性变现；销售、现时价格、一次性变现；适用存货适用存货回收，多次流入、折现；适用于回收，多次流入、折现；适用于长期资产长期资产公平市价公平市价选择会计计量基础注意事项

29、选择会计计量基础注意事项计量属性的选择取决于会计信息使用者的需要，由于各种不计量属性的选择取决于会计信息使用者的需要，由于各种不同的会计信息使用者对会计信息的需求不同，因此计量基础的同的会计信息使用者对会计信息的需求不同，因此计量基础的选择也就存在差别。选择也就存在差别。企业会计的计量，通常以历史成本为基础，而且会计持续经企业会计的计量，通常以历史成本为基础，而且会计持续经营、会计分期以及货币计量等假设都是以历史成本为基础的。营、会计分期以及货币计量等假设都是以历史成本为基础的。以历史成本为计量基础，比较可靠、简便，符合会计核算真以历史成本为计量基础，比较可靠、简便，符合会计核算真实性等原则，

30、但历史成本也存在着一定的缺陷。实性等原则，但历史成本也存在着一定的缺陷。 会计计量属性会计计量属性 会计计量模式会计计量模式会计计量模式会计计量模式计量单位与计量属性的不同组合计量单位与计量属性的不同组合是具体实施会计计量的重要条件，对于同一交易或事项进是具体实施会计计量的重要条件，对于同一交易或事项进行会计确认与计量行会计确认与计量如果采用不同的计量单位和计量属性如果采用不同的计量单位和计量属性 就会产生不同的计就会产生不同的计量结果量结果通常将计量单位与计量属性的不同组合称为计量模式通常将计量单位与计量属性的不同组合称为计量模式二、会计要素确认与计量的要求二、会计要素确认与计量的要求（一）

31、（一） l 凡支出的效益仅与凡支出的效益仅与本会计年度相关的本会计年度相关的，应当作，应当作为收益性支出；为收益性支出； 即为取得本期收益而发生的支出。即为取得本期收益而发生的支出。l 凡支出的效益与凡支出的效益与几个会计年度几个会计年度相关的，应当作相关的，应当作为资本性支出。为资本性支出。 即为以后各期取得收益而发生的支出。即为以后各期取得收益而发生的支出。l 划分的划分的目的目的在于正确确定企业当期损益。在于正确确定企业当期损益。（一般（一般指一个会计年度）指一个会计年度）该项支出所带来的该项支出所带来的收益不仅与收益不仅与2013年年度相关，还与以后度相关，还与以后的几个会计年度相的几

32、个会计年度相关，应作为关，应作为资本性资本性支出支出该项支出所带来的该项支出所带来的收益仅与收益仅与2013年度年度相关，应作为相关，应作为收益收益性支出性支出2012年年 2013年年 2014年年用银行存款用银行存款2000元支付元支付2013年的年的水电费。水电费。用银行存款用银行存款50000元元购入机器设备一台，购入机器设备一台，使用年限为使用年限为5年。年。计入当期损益计入当期损益确认为固定资产确认为固定资产CASE（列于利润表中）（列于利润表中）（列于资产负债表）（列于资产负债表）1）收益性支出按资本性支出处理。）收益性支出按资本性支出处理。 即少扣费用，多计资产。即少扣费用，多

33、计资产。导致：利润虚增、资产偏高导致：利润虚增、资产偏高2）资本性支出按收益性支出处理）资本性支出按收益性支出处理 即少计资产，多扣费用。即少计资产，多扣费用。导致：利润虚减、资产偏低导致：利润虚减、资产偏低由此：由此：（二）收入与费用配比（二）收入与费用配比 正确确认一个会计期间的收入与相关的成本、正确确认一个会计期间的收入与相关的成本、费用，以便计算当期的损益，这是配比的要求。费用，以便计算当期的损益，这是配比的要求。（三）历史成本计量（三）历史成本计量 历史成本计量也称实际成本计量，是指企业的历史成本计量也称实际成本计量，是指企业的各项财产应当按取得或购建时的实际成本进行计价。各项财产应

34、当按取得或购建时的实际成本进行计价。 物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整账面物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整账面价值。价值。但可以按照企业会计制度相应的计提减值准但可以按照企业会计制度相应的计提减值准备。备。 按按5000050000元元记记 入入2014年年 5月月 购入购入A A设备设备一台，支出一台，支出共计共计5000050000元元。固定资产固定资产账簿账簿2014年年7月月 A A设备市场价格降低设备市场价格降低为为4920049200元。但企业元。但企业不得自行调整不得自行调整“固定固定资产资产”记录记录第四节：权责发生制与收付实现制第四节：权责发生制与收付实现制一

35、、收付实现制一、收付实现制二、权责发生制二、权责发生制 含义：含义：收付实现制，亦称现收现付制，是按照款项收付实现制，亦称现收现付制，是按照款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。准。 利弊：利弊：核算手续简单，但强调财务状况的切实性，核算手续简单，但强调财务状况的切实性，不同时期缺乏可比性。不同时期缺乏可比性。 适用：适用：行政、事业行政、事业单位单位一、收付实现制一、收付实现制CASE费费用用收收入入 3 3月月销售产品销售产品3 0003 000元，货款元，货款4 4月收。月收。 用银行存款支付用银行存款支付4 4、5 5、6 6月

36、的财产保险费月的财产保险费1 2001 200元。元。4 4月份月份计算计算30003000元的收入元的收入。 12001200元作为元作为3 3月份月份的费用的费用费用费用1200元元 3月月 4月月 5月月 6月月 含义：含义：权责发生制，权责发生制，也称应收应付制，也称应收应付制，是指企业以是指企业以收入的权利收入的权利和和支出的义务支出的义务是否是否归属于本期归属于本期为标准来为标准来确认收入、费用的一种会计处理方法。确认收入、费用的一种会计处理方法。 二、权责发生制二、权责发生制第九条指出第九条指出:企业应应当以企业应应当以权责发生制为基础进行会计确认权责发生制为基础进行会计确认/计

37、量计量/和报告和报告.CASE 课堂练习：课堂练习：练习权责发生制原则的应用练习权责发生制原则的应用 某企业某企业20082008年年5 5月发生下列收支业务月发生下列收支业务, ,要要求按权责发生制计算求按权责发生制计算5 5月份的收入和费用。月份的收入和费用。 （1 1）本月销售产品）本月销售产品100000100000元，货款存入银元，货款存入银行；行； （2 2）支付本月的水电费）支付本月的水电费15001500元；元； （3 3）销售产品）销售产品5000050000元，货款尚未收到；元，货款尚未收到； （4 4）预付下半年的房屋租金）预付下半年的房屋租金1200012000元；元；

38、 （5 5）收到上月份应收的销货款）收到上月份应收的销货款3000030000元。元。 （6 6）收到购货单位预付货款）收到购货单位预付货款8000080000元，下月元，下月交货。交货。课堂练习：课堂练习：练习权责发生制原则的应用练习权责发生制原则的应用 权责发生制 收入 费用 收付实现制 收入 费用 1. 2. 3. 4. 5. 6. 合计 1000001000001500150050000 120003000080000 1500001500210 00013500经济业务经济业务权责发生制下利润权责发生制下利润:148500收付实现下利润收付实现下利润:196500在权责发生制下从而产

39、生：在权责发生制下从而产生：u预收：预收：款项已收，收入未实现款项已收，收入未实现u预付或待摊：预付或待摊：款项已付，费用未发生款项已付，费用未发生u应收：应收：收入实现，款项未收收入实现，款项未收u应付或预提：应付或预提：费用已发生，款项未付费用已发生，款项未付u估计账项：估计账项：累计折旧、坏账准备累计折旧、坏账准备 由此，在权责发生制下，在会计期末需要对由此，在权责发生制下，在会计期末需要对账簿记录进行调整（账簿记录进行调整（即期末帐项调整即期末帐项调整）。u应收账款应收账款u预付账款预付账款u待摊费用待摊费用u应付账款应付账款u预收账款预收账款u预提费用预提费用属于企业的资产属于企业的资产属于企业的负债属于企业的负债 权责发生制原则的意义权责发生制原则的意义 采用权责发生制强调经营成果的计算。可以正采用权责发生制强调经营成果的计算。可以正确反映各个期间所实现的收入和为实现收入所应负确反映各个期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确计算各期的经营成果。成本相配合，加以比较，正确计算各期的经营成果。 但核算比较复杂。但核算比较复杂。 适用适用于企业于企业. 本讲结束让我们进入下一讲吧！