营改增对物流企业的税负影响及对策研究金任茜.docx

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1、 独创性声明 本人声明所朵交的论文是我个人在导师指导 F进彳 r的研究 I:作及収得的研 究成釆，尽我所知，除 f文中特别加以标 n和致谢的地方外，论文屮小包含其他 人已经发表或撰写过的研究成果。 W我一 M丨 :作的丨 H志对本研究所做的仟何贡献 均己 /I:论文中作了明确的说明并表示了谢总。 ybb 关于论文使用授权的说明 本人完全了解学校关 r 保 留 、 使 川 学 位 论 文 的 各 项 规 定 . ( 选杼 “ 同 总 ” 冋意 ” ）以下事项： 1. 学校也权保留木论文的 g印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅，可以采用 影印、缩印或扫描等复制 f-段保存、丨丨 .编学位论文； 2.

2、 学校有权将本人的学位论文提交负清华大学 “ 中 i丨，术期刊（光盘版）电 子杂志社 ” 用于出版和编入 CNK丨 中国知识资源总库或其他同类数据库，传 播本学位论殳的全部或部分内容。 学位论文作者签名 : 签字 R期 : 导帅签名 : 签字丨期 : ， y _ The Impact on the Logistic Enterprise Tax Burden and Countermeasures about Business Tax Instead of VAT Based on Gansu XB Logistic Company Candidate: Jin Renxi Superviso

3、r: Yuan Youfu Xu Jingyu 兰州财经大学硕士学位论文 “ 营改增 ” 对物流企业税负影响及对策研究 一一 以甘肃 XB物流 公司为例 摘要 营业税改征增值税是我国在 “ 十二五 ” 期间税制改革的一项重要内容，是继 2009年我国增值税转型之后的又一重大举措。物流业作为营改増首当其冲的对 象在此次税改中成效却不容乐观。根据甘肃省国税局公布的部分行业营改增以来 的运行情况显示，物流类企业税负明显上升。如何合理有效地解决物流企业税负 不降反增的问题是税制改革后的一项重要目标。本文以甘肃 XB物流公司为研究 对象，根据其财务数据的计算，测算其税改前后税负増减变动的情况。并针对物

4、流企业在营改増中遇到的问题分析原因，提出应对的措施。文章旨在帮助物流企 业走出税收困境，并促进税改政策越来越完善。具体来说，本文包括以下几部分 内容： 第一章，绪论。主要介绍了论文的研究背景、意义，分析了国内外相关文献， 阐述了论文研究的主要内容及运用的主要方法。 第二章，物流业 “ 营改増 ” 的主要内容。本章首先阐述了将物流业纳入营改 増范围的必要性，其次从税率、计税方式、计税依据以及税收收入归属等四个方 面总结了物流业营改増后的税制变化，分析了物流行业营改増的实施情况。 第三章， “ 营改増 ” 对物流企业税负及利润 的影响。本章根据营改増政策的实 施深度，分别从微观和宏观不同的视角分析

5、营改増对物流企业税负及利润的影 响。微观方面从纳税人的角度分析了营改增对物流企业税负变化的影响程度，以 及营改増所引起物流企业利润的变化。宏观方面分析了营改増对整个物流行业带 来的影响。 第四章， “ 营改増 ” 对甘肃 XB物流公司的税负及利润影响。本章节着重以増 值税一般纳税人 XB物流企业为案例，介绍了 XB物流公司的基本概况，根据其财 务数据测算营改増前后税负及利润的具体变化。 第五章，物流企业 “ 营改増 ” 实施中的问题及成因。本章根据第四章的案 例， 结合了营改增后 XB物流公司出现的诸多问题，分析了营改増后对该公司税负的 影响及其原因。同时由点到面分析了整个物流行业营改増所带来

6、的诸多问题以及 原因，从税收操作层面探究了物流企业税负不降反升的原由。 第六章，物流企业 “ 营改増 ” 的对策与建议。本章针对第四、五章中所提出 的问题及其原因，结合了整个物流行业的发展，对物流企业提出了营改增的应对 I 兰州财经大学硕士学位论文 营改增 ” 对物流企业税负影响及对策研究 一一 以甘肃 XB物流公司为例 措施。 最后，结论。 通过本课题研究，得出以下结论：第一、营改增以后，对于原有的物流企业， 由于增值税抵扣少，増值税税率高于原有的营业税税率，使企业税负加重；新组 建的物流企业，由于运输等设备大量购置形成高额的进项税，在一定时期内税负 降低。第二、小规模纳税企业营改増以后税负

7、降低。第三 ，一 般纳税人物流企业， 通过合理安排运营方式和企业组织形式，如小规模纳税人与一般纳税人组合，能 有效地化解营改増给企业带来的负面影响。 关键词：营改增物流企业税制改革税负 兰州财经大学硕士学位论文 “ 营改增 ” 对物流企业税负影响及对策研究 一一 以甘肃 XB物流公司为例 Abstract Replacing business tax with value-added tax (VAT) is an essential part of the tax reform during the 12th Five Year Plan, which is a drastic measur

8、e after the VAT from production to consumption in 2009.The logistics industry as the first object that results in the tax reform is not optimistic. According to the operating data from some industries which published by Gansu IRS, logistics companies tax burden has been obviouly increased. How to re

9、asonably effective solve the problems of logistics companies tax burden is an important goal after the tax reform. In this paper, case study based on Gansu XB logistics company by measuring the tax burden changes before and after in this reform. And analysis the problems encountered in the logistics

10、 enterprises in addition to put forward some corresponding measures. The paper aims at helping the logistics company get rid of the tax burden and promoting tax reform policies to fiirther improve. Specifically, this paper includes the following parts: Chapter I, the introductory section. In this pa

11、rt, the paper will introduce the research background and meaning, summarise the relevant literature, and finally, elaborate the structure of the paper and the research method. Chapter II, the main content of tax reform in the logistics industry. In this part, the paper will first analysis the inevit

12、ability of the tax reform in in 兰州财经大学硕上学位论文 “ 营改增 ” 对物流企业税负影响及对策研究 一一 以廿肃 XB物流公句为例 the logistics industry. Secondly it summarise the change of tax reform from the tax rate, tax calculate, taxation basis and tax revenues belonging. Lastly, the paper elaborate the implementation of tax reform in the

13、logistics enterprises. Chapter III, analysis the impact of the tax reform in tax burden and profit. In microcosmic aspect, this part points at two types of taxpayer and analysis the tax burden and profits. In macroscopic aspect, this part analysis the effects of logistics industry in tax reform. Cha

14、pter IV, a case studyin the Gansu XB logistics enterprises. This chapter focuses on the case of general VAT taxpayer XB transport logistics enterprises in Gansu, introduce the general situation in this company and calculate its tax and profits before and after the tax reform according to its financi

15、al data. Chapter V, analysis and diagnosis the problem of the tax reform in logistics enterprises. Through the referencing case analysis summary the new problems of Gansu XB logistics enterprises, and analyze problems and reasons in the logistics industry. Chapter VI, proposals of the tax reform pro

16、blem for the logistics industry. This chapter will direct at the questions and the reasons which present in above chapters and combine the hole logistics industry to put forward some measures. Finally, conclusion. IV 兰州财经大学硕上学位论文 营改增 ” 对物流企业税负影响及对策研究 一一 以廿 * XB物流公才为例 The main contents of this resear

17、ch is the following: first of all ,to the exciting logistics company the tax burden will increased as the deduction of input tax and increasing tax rate. To the start-up one, the tax burden will reduce as the high input tax of fixed assets. Secondly, to the small-scale taxpayer the tax burden will r

18、elieve. Thirdly, to the general taxpayer, they can arrange reasonable operation modes like combined with the small-scale taxpayer to reduce theirs tax burden. Keywords： Reform of from BA to VAT ； Logistics Company； Tax Reform； The Tax Burden v 兰州财经大学硕士学位论文 “ 营改增 ” 对物流企业税负影响及对策研究 一一 以甘肃 XB物流公司为例 目录 1

19、. 会者 i 仑 . 1 1.1研究背景 . 1 1.2研究目的和意义 . 2 1. 3国内外研究现状及发展趋势 . 3 1. 3. 1国外研究现状 . 3 1.3.2国内研究现状 . 4 1. 3. 3文献评述 . 7 1.4研究的内容及方法 . 8 1.4. 1研究内容 . 8 1.4. 2研究方法 . 8 2. 物流业 “ 营改增 ” 的主要内容 . 10 2. 1物流业 “ 营改增 ” 的必要性分析 . 10 2. 1. 1消除重复纳税，实现结构性减税 . 10 2. 1.2完善增值税抵扣链条，提高征管效率 . 11 2. 2物流业 “ 营改增 ” 后的税制变化 . 11 2. 2.

20、1 税率 . 11 2. 2. 2计税方式 . 12 2. 2. 3计税依据 . 13 2. 2. 4税收收入归属 . 13 2. 3物流业 “ 营改增 ” 的实施情况 . 13 3. “ 营改增 ” 对物流企业税负及利润的影响 . 15 3. 1 “ 营改增 ” 对物流企业的税负影响 . 15 3. 1. 1对小规模纳税人税负变化的影响 . 15 3. 1. 2对一般纳税人税负变化的影响 . 15 3. 1. 3 “ 营改增 ” 对物流企业税负变化程度测算 . 17 兰州财经大学硕士学位论文 “ 营改增 ” 对物流企业税负影响及对策研究 一一 以甘肃 XB物流公司为例 3. 2 “ 营改増

21、” 对物流企业的利润影响 . 18 3. . 3 “ 营改增 ” 对物流企业的长期影响 . 19 4. . “ 营改增 ” 对甘肃 XB物流公司的税负及利润影响与分析 . 20 4. 1XB物流公司简介 . 20 4. L 1公司基本概况 . 20 4. 1. 2公司主要业务 . 20 4. 2XB物流公司财务状况 . 21 4. 3XB物流公司 “ 营改増 ” 后的税负及利润变化分析 . 22 4.3. 1XB物流公司 “ 营改增 ” 后的税负变化 . 22 4. 3. 2XB物流公司 “ 营改増 ” 后的利润变化 . 25 5. . 物流企业 “ 营改增 ” 实施中的问题及成因分析 . 2

22、6 5. 1XB物流公司税负变化的原因分析 . 26 5. . 1 . 1增值税税率偏高，可抵扣进项税额偏少 . 26 5. 1. 2可抵扣进项成本占比偏低 . 26 5. 1.3部分增值税业务未取得专用发票 . 27 5. 2物流企业 “ 营改增 ” 后存在的主要问题 . 27 5. 2. 1业务各环节税率不统一 . 27 5. 2. 2行业发票种类繁多且管理困难 . 28 5. 2. 3增值税会计核算难度加大 . 28 5. 3物流企业 “ 营改增 ” 存在问题的成因分析 . 29 5. 3. 1没有统一的物流业专用发票 . 29 5. 3. 2企业链条式的经营模式隐匿了涉税行为 . 29

23、 5. 3. 3物流企业具体情况不同营改增政策尚待完善 . 29 6. 物流企业 “ 营改增 ” 的对策与建议 . 31 6. . 1统一业务各环节税率，使用物流业统一发票 . 31 6. 2扩大增值税进项可抵扣范围 . 31 6. 3合理选择纳税人身份进行税负管理 . 32 6. 4进行合理的税收筹划降低增值税税负 . 33 兰州财经大学硕上学位论文 “ 营改增 ” 对物流企业税负影响及对策研究 一一 以廿肃 XB物流公句为例 6.4. 1增加公司内部子公司之间的关联交易 . 33 6. 4. 2细化收入分类，避免从高征税 . 33 6. 5合理安排采购活动进行税负管理 . 34 6. 5.

24、 1适时进行固定资产投资，提升硬件竞争力 . 34 6. 5. 2签订适合的租赁合同 . 34 6. 6重新整合现有企业的组织结构 . 35 6. 6. 1化整为零，组建小规模纳税人企业集团 . 35 6. 6. 2大小结合，根据不同业务税率组建一般和小规模纳税人 . 36 7. 仑 . 37 参考文南犬 . 39 尉己 . 42 兰州财经大学硕士学位论文 营改增 ” 对物流企业税负影响及对策研究 一一 以甘肃 XB物流公司为例 1. 绪论 1. 1研究背景 増值税是许多国家采用的流转税税种。其征收依据是商品或劳务在流转过程 中发生的増值额。我国 1984年正式引入了増值税，随着我国经济体制的

25、发展变 化，増值税制度也在不断完善。 1994年的税制改革，我国建立起了生产型増值税，要求对货物的销售、进口 及加工修理修配环节征收増值税；对交通运输业、建筑业、金融保险业等服务业 以及转让无形资产和销售或出租不动产征收营业税。从此，我国的流转税便确定 了増值税与营业税两税并行征收的格局。而在 2009年我国又将生产型増值税转 变为消费型増值税，将企业购进的固定资产缴纳的增值税纳入了増值税进项税额 可抵扣范围。从而更好的发挥了增值税 “ 中性 ” 的作用，使其征税范围扩大至劳 务领域有了前提基础。随着经济的不断发展，我国的第二、三产业逐渐壮大，两 税并行的体制已经无法满足现阶段经济发展的要求。

26、由于生产型企业属于增值税 征收范围，采用逐节扣税，不会重复纳税。而服务型企业属于营业税范围，按交 易额征税，不利于社会分工，重复征税，不利于企业发展。并且营业税无法作为 增值税的抵扣项目，所以在大多数情况下，生产型企业更愿意自行成立服务于本 企业的第三产业，而不愿将服 务型的非核心业务外包。因此，服务行业属于完全 竞争市场，竞争激烈，利润率处于比较低的水平。 2011年，为了使税收制度能够适应经济发展的步伐，提高第三产业在国民经 济中的重要性，调整产业结构，解决增值税链条中断的问题，公平企业税收负担， 国家将扩大增值税的覆盖范围提到了重要口程。 2011年 11月 16 口，财政部、 国家税务

27、总局颁布了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施 办法、营业税改征增值税试点方案、交通运输业和部分现代服务业营业税改 征增值税试点过渡的政策规定等，在方案中指出 ： “ 从 2012年 1月 1 口 起，在上海的交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，主要涵 盖一个交通运输业和六个现代服务业，其中：交通运输业包括：陆路运输、水路 运输、航空运输、管道运输；部分现代服务业包括研发技术、信息技术、文化创 1 兰州财经大学硕士学位论文 营改增 ” 对物流企业税负影响及对策研究 一一 以甘肃 XB物流公司为例 意、物流辅助、有形资产租赁和鉴证服务，并在现行 17%标准税率和 1

28、3%低税率 基础上，新增 11%和 6%两档低税率，分别适用于物流服务业和部分现代服务业 ” 。 随着増值税扩围的推行， 2013年 8月 1日起，已将交通运输业和部分现代服务 业营改增推向全国并适当扩大部分现代服务业的范围。 我国自从 1978年引入了物流的概念，近 25年迅速发展，使得物流业已逐渐 成为了支撑国民经济发展的重要支柱。根据中国统计年鉴的数据显示，物流产业 发展迅猛，产值増长迅速，成为拉动经济发展的重要行业。因此，我国在制定经 济方针时制定了五年 “ 大力发展现代物流业 ” 的目标。于是，在 2012年把物流 企业纳入了营业税改征增值税的试点方案中。截止 2013年 8月，已在

29、全国范围 内开展了物流行业的营改增。 甘肃省位于我国地理版图的几何中心，作为中国经济由东向西推进的重要战 略支点之一，其独特的地理位置是当地物流企业最大的竞争优势。近年来，随着 西部经济的快速发展，当地物流需求也进一步扩大，对当地物流企业的要求也越 来越高。甘肃省物流业 2013年 8月实施了营改增政策，由于企业短期内几乎无 购入固定资产，并且进项税额抵扣不足，税率上升幅度偏高，直接导致物流企业 税负压力的加重。此次税改，省内物流企业将会面临诸多考验，不规范的小企业 会被淘汰，大中型企业在税改中需要积极应对负面影响，随着政策的不断完善， 省内物流产业必将会促进经济的全面发展。 1.2研究目的和

30、意义 营业税改征增值税是我国税制改革的重要举措，能够推动产业结构调整、促 进经济转型，也是结构性减税的主要内容。实施此项政策，有利于消除由于增值 税和营业税并行征收的弊端，消除重复征税，増强服务业等第三产业的竞争力， 有利于降低企业税收负担，缓解就业压力。 然而，并不是所有的行业都在营改增的政策下税负有所下降。根据中国物流 与采购联合会测算的数据显示 S营改増后，物流业中的货物运输服务税率明显 上调，物流企业税负平均增加 20%。 2013年 11月 18日，甘肃省国税局公布了营 1数据来源：我国物流企业税收负担研究报告，中国物流与采购 ,2014年第 3期 2 兰州财经大学硕士学位论文 营改

31、增 ” 对物流企业税负影响及对策研究 一一 以甘肃 XB物流公司为例 改増政策实施三个月以来的运行情况 i。 营改增后，从省国税局的统计来看，营 改增试点纳税人逐月递増。 10月份申报期，全省纳入国税部门管理的营改增试 点纳税人共有12619户。其中，交通运输业纳税人 2022户，占总数的 16%;部 分现代服务业纳税人 10597户，占总数的 84%，其中 77%的集中在文化创意服务、 鉴证咨询服务、交通运输业、物流辅助服务等 4个行业。省国税局报告分析，营 改増试点纳税人平均税负呈现下降态势减税覆盖面大。 2013年 8-9月，营改増 试点涉及的 11个子行业中： 3个行业税负相对増加，分

32、别为道路运输、平均税 负増加 5. 89%，陆路运输増加 0. 16%，物流辅助増加0. 20%，管道、水路运输税负 持平，其余 7个子行业税负全部下降，航空 运输下降 0.63%,研发和技术服务下 降 0.86%，信息技术服务下降 2. 77%，文化创意服务下降 1.76%，有形动产租赁 服务下降 3. 92%，鉴证咨询服务下降 1.63%，广播影视服务下降 0.40%。由此可 以看出甘肃省纳入营改増试点后物流行业税负普遍上涨。基于此种现象，在当前 形势下改善营改増后物流行业的税收困境，促进其更好更快地发展对物流企业具 有深远意义。 首先，研究营改増对物流企业的税负影响，有利于解决物流企业营

33、改増后税 负压力加大的现实问题，帮助物流企业更快度过税改带来的负面影响，同时通过 企业 税负的变化，也能反映出其营业收入、营业成本以及净利润的变化程度。在 新的税收制度下，如何调整业务经营模式，降低企业税收成本，提升竞争力，是 本文研究的主要意义所在。其次，本文以甘肃一家具体物流公司为案例，在理论 层面分析了税改后该类型企业税负增加的必然性，同时结合该企业实际经营状 况，针对具体问题提出若干政策建议，对完善我国增值税改革也更有建设意义。 最后，物流行业作为国民经济发展的支柱，使其摆脱税收困境，更有利于营改増 政策的进一步推广，使得其他行业能够有效借鉴物流行业营改增的具体方针政 策，加速推动我国

34、 税制改革的进程。 1数据来源：廿 * “ 营改增 ” 后 11个行业 7个 f均税负下降，中国新闻 K2013年 11 jj 19 U 3 兰州财经大学硕士学位论文 “ 营改增 ” 对物流企业税负影响及对策研究 一一 以甘肃 XB物流公司为例 1. 3国内外研究现状及发展趋势 1.3. 1国外研究现状 由于国外没有营业税改増值税政策，其研究范围主要包括对增值税制度的研 究。1954年法国率先实行了増值税，许多国家也纷纷效仿，增值税成为大多数 国家普遍征收的流转税之一。 1. 增值税制度 AlanA.Tait (1992)认为，増值税的征收范围应扩大至生产、流通及销售环 节，但同时其征收成本较

35、高，难以覆盖所有的经济领域。同时，在其著作増值 税一国际实践和问题中分析了对 “ 褒奖 ” 性货物的财政补贴会比低税率与免税 政策更加有效；对于难以征收增值税的行业，也应采取合理有效的办法纳入到征 税范围中。 StephenR. Lewis (1998)在他的寻求发展的税收：原则与应用中分析认 为，在欠发达国家中实施增值税会带来一些弊端，因为增值税的征收要求企业的 会计核算更加健全，同时增值税的抵扣链条 也要求企业实施更加全面的管理制 度。 SijbrenCnossen (1998)分析了不同增值税税率与征税范围所带来的增值税结 构与政策均不相同，并提出若各国的增值税制度相矛盾，会产生一个常规

36、性的增 值税制度，来适应全球一体化的要求。 Graham Bannock (2001)进行了实证研究，分析得出增值税制度给欧洲小企业 带来严重的税收负担，可以通过对小企业实施免税政策以及取消注册商户之间的 增值税来改善其税负。 2. 增值税税率 对于增值税税率的研究 ， Tuan MinhLe (2007)认为，增值税税率级次不 易 太多，这由增值税中性特点所决定，根据各国实践情况，除了出口适用的零税率 外，多数国家米用了两至三档税率。 Agnar， Huaghton (1996)研究发现，增值 税的执行税率与其征税成本为负相关的关系，增值税税率越高，其实行成本越低。 Jensen Thoms

37、a C， Wanhill Stephen (2002)研究了欧盟体系内部，由于增值税税 率不统一而造成的一系列变化。 4 兰州财经大学硕士学位论文 营改增 ” 对物流企业税负影响及对策研究 一一 以甘肃 XB物流公司为例 3. 物流业税收政策 OskarHenkow (2011)认为，税收制度如何实施将严重影响物流企业供应链 的运行。运用合理有效的税收制度有利于全社会供应链的有效运行。 Perry A.Trunick (2007)针对中国物流业的发展，认为我国物流的发展缺乏系统 性和科学性，并且指出物流业是在中国经济体系的多个方面发挥着作用，但是整 个物流产业缺乏有效的整合，制约了我国物流业的

38、发展。 1.3.2国内研究现状 营业税改征增值税是具有中国特色的改革措施， 2012年首次在上海试点，我 国学者在试点前的研究是 假设营改増实施的情况下，对増值税进行了测算，分析 税改前后企业税负的变化及影响，分析税改后可能面临的问题，并提出若干政策 建议。而 2013年在全国范围内推广营改增后，我国许多学者也根据试点地区的 具体案例，分析阐述了营改增对物流企业的影响。我国学者的研究方向主要分为 以下几类： 1. 关于物流业税负的研究 关于我国物流行业税收负担水平的研究，国内大多学者认为物流行业属于微 利行业，其成本费用较高而利润较低，普遍存在税负过重的问题。王冬梅 （ 2009) 利用差额利润调节法修正了物流业税负，认为物流业存在高投入、低利润的情况， 并且存在承担税负过重且盈利能力较差的问题。陈少克、陆跃祥 （ 2011)分析认 为我国物流行业利润微薄，税后利润仅有 1% 2%，难以负担起 3%、 5%的税率， 并且物流行业税负分布不公，存在严重的重复征税的问题。夏杰长、李小热 (2008) 认为我国营业税制下物流业务各环节税率不统一以及高税率的特征不符合物流 行业微利性的特点，同时物流业发票的使用和抵扣也存在弊端，部分税费存在界 限混乱的情况。戴德颐、钱延仙