公允价值计量属性 [公允价值计量属性探析] .docx

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1、公允价值计量属性 公允价值计量属性探析 摘要：2022年世界主要金融市场爆发了金融危机，导致金融机构将矛头指向公允价值会计。但是，通过对公允价值发展的历程、公允价值理论基础分析、不同计量属性关系探讨、公允价值对会计信息质量的影响等问题的探讨，认为公允价值并不是此次危机的真正缘由，应当客观公正的相识和运用公允价值这一计量属性。关键词：公允价值；计量属性；探析中图分类号：F230 文献标记码：A文章编号：1673-291X（2022）19-0075-022022年春季美国“次贷危机”逐步显现，2022年34月初步形成，2022年夏季席卷美国、欧盟和日本等世界主要金融市场。这场危机导致主要金融市场国

2、家社会经济趋于停滞，进而导致了金融界与会计界之间关于公允价值计量属性的激烈争辩。金融危机中损失惨重的金融机构，将矛头指向公允价值会计，认为其放大了次贷危机的广度和深度，即交易价格下跌资产减计核减资本金恐慌性抛售价格进一步下跌的恶性循环1。事实上，美国等国家完全听任市场经济自由发展，对风险监管不力、过度宽松的货币政策、金融机构经营决策不当才是此次危机的“幕后黑手” 2。因此，有必要客观地相识公允价值计量属性。一、公允价值计量属性的内涵及发展1.公允价值的内涵。FASB的定义是：公允价值，指在成熟的资产或负债交易市场上，市场参加者之间正常销售资产或转移负债所支付的价格。IASB的定义是：公允价值指

3、在一项公允交易中，熟识状况、自愿的双方交换一项资产或清偿一项债务所运用的金额。2.公允价值的发展。11015年12月，FASB颁布SFAS NO.12“特定有价证券的会计处理”，要求对权益性证券采纳公允价值计量。20世纪80年头至90年头初，由于美国储蓄和房屋贷款机构大部分的贷款都是固定利率的抵押贷款，而资金的来源主要都是短期存款。随着利率的上升，资金成本严峻超过抵押贷款的平均回报率，使得大量储蓄和贷款机构倒闭。造成这一危机的缘由，主要是由于当时是根据历史成本对资产、负债进行计量，在对外的财务报表中仍旧显示出较强的资本实力和支付实力。为变更这一局面，从11010年3月至2022年，FASB共颁

4、布了53份财务会计准则公告，其中与公允价值相关的有42份，占这一阶段其所颁布准则总数的79%3；其中，2022年9月19日，FASB发布的财务会计准则公告第157号公允价值计量，开创了美国会计史上以准则形式对某种计量属性进行系统论述的首例4。国际会计准则委员会从20世纪80年头初在不动产、厂房和设备（IAS16）中起先真正运用公允价值概念。在20世纪90年头，受SEC大力推动的影响，国际会计准则委员会（IASC/IASB）对公允价值的看法也有了明显的转变。先后发布了一些涉及公允价值的准则，并且对以前没有运用公允价值的准则进行了改进。据相关统计，至2022年7月止，已经发布了41份国际会计准则（

5、IAS）和8份国际财务报告准则（IFRS），其中生效的共有37份，在生效的准则中，涉及公允价值的共有25份5。在中国公允价值了三个阶段：（1）191012000年的提倡运用阶段；（2）20012022年的回避阶段；（3）2022年以后重新引入阶段。提倡运用公允价值是因为中国相识到公允价值能体现肯定时间内资产和负债的实际价值；回避运用公允价值是因为中国市场不过活跃，缺乏获得公允价值的依据，造成滥用公允价值操纵利润；目前重新运用则是因为金融创新和技术创新的推动，中国各项监管制度趋于完善，而且公允价值并不是操纵利润的唯一方式，即便是在历史成本计量模式下，仍旧存在操纵利润的问题。截至目前，中国新准则中

6、涉及公允价值的准则一共有19项。二、公允价值计量属性的主要理论基础1.制度基础产权理论。产权理论认为，市场经济活动以产权为基础，并围绕产权绽开。现代产权理论的核心就是要探讨如何通过界定、变更和支配全部权来降低或者消退市场运行中的交易费用，以改善资源配置的效率。为了维护各产权主体的根本利益，在产权优化的前提下，会计信息必需具备相关性和牢靠性，从而供应对各产权主体决策有用的信息，使会计信息产生“正”经济后果。真实公允地反映产权流，维护外部产权主体的财务安排和财务决策等产权利益确定必需采纳公允价值计量属性对“财产”进行计价6。2.会计目标的改变。会计目标分为“受托责任观”和“决策有用观”。受托责任观

7、认为，受托责任事实上是一种产权责任，产权必需照实反映、不偏不倚并可以验证，以维护产权主体的权益，因此更加强调牢靠性；在计量属性和计量模式的选择上，主见采纳历史成本。决策有用观认为：会计的目标在于供应决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性；在计量属性和计量模式的选择上主见多种计量属性并存择优。随着市场经济的发展，在计量衍生金融工具等困难问题时，历史成本难以追踪市场价值的变动状况而使相关性和牢靠性受到很大影响，因此，会计目标由传统的受托责任观更多地转向决策有用观。公允价值在时态上是跳动性的，能够紧跟时代，体现物价的改变，客观反映计量日资产和负债的市场公认价值；更好的反映企业收益的波动;

8、充分考虑市场预期、不确定性风险和会计要素带来将来经济利益的实力7，更有助于会计信息运用者的决策。三、公允价值计量属性运用分析管考磊在其探讨文献综述8中对目前公允价值探讨的观点和结论做了总结，从结果来看，多数学者并不排斥运用公允价值。常勋认为，公允价值与其他计量属性存在着千丝万缕的联系，公允价值不是一种新的计量属性，持该种观点的认为公允价值是一种潜在的价值，通过某一详细的计量属性表现出来，即可以表现为重置成本、现行市价，也可以表现为可变现净值或将来现金流量现值9；而历史成本可能是过去环境下某项资产或负债的公允价值，在当前环境下某项资产或负债的公允价值或许就是将来环境下某项资产或负债的历史成本。 第6页 共6页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页